Файл: Внеоборотные активы предприятия (в балансе, примеры, структура и виды).pdf

• завышенный показатель стоимости ОС (строка 11-30 в балансе) при низком уровне производства дает основание для проведения инвентаризации. После детального анализа состава ОС руководство может принять решение о продаже ОС, а также ликвидации морально изношенных объектов;
• данные по счету 08.8, а также информация в строке 11-20 позволяет проанализировать расходы на разработку активов.

В том случае, когда показатели расходов значительно превышают предполагаемый доход, тогда для организации лучше прекратить разработку и списать сумму затрат в состав расходов;

• возможна ситуация, когда компания не предоставляет имущество в аренду, но при этом имеет значительную сумму вложений в материальные ценности (строка 11-40). В таком случае компании следует проанализировать

причины прекращения арендной деятельности и провести работы по ее

восстановлению. Также по решению руководства активы могут быть проданы.

Пример 1. На балансе АО «Комета» числится дебиторская задолженность в сумме 12.380 руб. – долг АО «Орбита» по оплате за товар. Согласно договору, срок оплаты за товар наступает через 8 месяцев после отгрузки. При этом контрагент (АО «Орбита») не имеет признаков надежности и платежеспособности.

При определении ликвидности актива следует принимать во внимание не только критерии возврата, предусмотренные договором (в данном случае – 8 месяцев), но и другие объективные факторы. Если, по мнению «Кометы », должник не погасит задолженность в течение 12 месяцев, то актив может быть переведен в состав внеоборотных. Основание для перевода – протокол решения правления «Кометы».

Пример 2. Исследовательское бюро «Путь» собственными силами проводит разработку с целью создания полезной модели оборудования. По итогам исследований «Путем» получен патент на модель. Расходы на разработку составили 704.880 руб.

Расходы на разработку необходимо накапливать на счете 23 (Дт 23 Кт 70, 69, 10, 02…). По окончанию работ сумму расходов следует перенести на счет вложений (Дт 08.8 Кт 23). После получения патента и государственной регистации, права на модель отражаются в составе НМА (Дт 04 Кт 08.8).

Пример 3. АО «Сатурн» является собственником инвестиционного актива – объекта незавершенного производства. «Сатурн» может учитывать

объект в качестве внеоборотного актива при выполнении следующих условий:

• завершение производства объекта осуществиться не ранее, чем через 12 месяцев;
• по окончанию производства объект будет иметь все признаки внеоборотного актива [20]

• 1.3. Особенности формирования и управления активами в сельскохозяйственных предприятиях

Деятельность  любого  предприятия  находится  в  значительной  зависимости  от  рационального  использования  его  ресурсов.  В  настоящее  время  внеоборотные  активы  являются  одним  из  важнейших  факторов  любого  производства.  При этом  конечные  результаты  деятельности  предприятия  определяются  во  многом  исходя  от [30]:

• их  стоимости, 
• технического  уровня, 
• обеспеченности,
• эффективности  использования. 

Необходимо заметить, что в настоящее время невозможно  переоценить  значение  внеоборотных  активов  предприятия.  Ведь они  выступают  одним  из  ключевых  факторов,  определяющих  инновационный  потенциал  и  конкурентные  позиции  любой  компании.  Сегодня  без  современного  оборудования  и  новых  технологий  невозможно  ни  выпускать  высококачественную  продукцию,  ни  обеспечить  существенное  снижение  ее  себестоимости,  которое  является  базой  для  обоснованного  снижения  продажной  цен. Проще говоря,  невозможно  создать  ключевые  конкурентные  преимущества  товара,  предлагаемого  покупателю.  В результате мы имеем низкую  конкурентоспособность  компании  в  долгосрочной  перспективе.  И еще, только  применение  современных  средств  вычислительной  техники  и  программного  обеспечения  делает  возможным  внедрение  инновационных  технологий  управления,  в  том  числе  и  в  сфере  финансов. И надо сказать, что это  требует  постоянного  внимания  к  обновлению  основных  средств  и  разработке  «продвинутых»  нематериальных  активов.

На  формирование  и  управление  внеоборотными  активами  большое  влияние  оказывает  отраслевая  специфика  предприятия.  Так  сельскохозяйственные  предприятия  имеют  определенные  отличия  от  предприятий  промышленных  или  торговых.  Специфика  управления  внеоборотными  активами  обуславливается  спецификой  самого  сельского  хозяйства.  К  таким  особенностям  можно  отнести [32]:

• основным  средством  производства  в  сельском  хозяйстве  является  земля,  стоимость  которой  включается  в  состав  внеоборотных  активов.  Интересно, то, что в  отличие  от  других  видов  внеоборотных  активов  стоимость  земельных  участков  не  амортизируется;
• земельные  ресурсы  как  важнейший  фактор  производства  требуют  большого  количества  сельскохозяйственной  техники;
• в  состав  внеоборотных  активов  в  сельском  хозяйстве  также  входят  живые  организмы:

- животные  (рабочий  и  продуктивный  скот),

- растения  (многолетние  насаждения). 

Стоимость  этих  видов  основных  средств  до  определенного  периода,  зависящего  от  физиологических  процессов,  не  только  не  уменьшается  в  процессе  использования,  но  и  возрастает;

• воспроизводство  биологических  видов  основных  средств  также  имеет  особенности.  Например, если  все  другие  виды  основных  средств  могут  находиться  непрерывно  в  эксплуатации  вплоть  до  снашивания,  то, при этом,  многолетние  насаждения  в  течение  года  активно  функционируют  лишь  в  пределах  вегетационного  периода;
• особенностью  внеоборотных  активов  в  сельском  хозяйстве  является  отсутствие  или  очень  небольшой  удельный  вес  нематериальных  активов;
• сезонность  сельскохозяйственного  производства влечет за собой неравномерное  использование  отдельных  видов  внеоборотных  активов  в  течение  года.  Также  технологические  особенности  производства  сельскохозяйственной  продукции  определяют  кратковременное  использование  некоторых  видов  сельскохозяйственных  машин  в  течение  года  —  комбайны,  сеялки  и  др.;
• готовый  продукт  сельского  хозяйства   входит  в  последующий  цикл  производства  уже  как  средство  производства.  И  как  следствие,  возникают  особенности  в  формировании  основных  средств,  а  накопление  и  возмещение  части  активов  происходит  в  натуральном  выражении;
• высокий  уровень  износа  основных  средств  в  сельскохозяйственных  предприятиях  и  недостаточность  средств  для  их  обновления  в  связи  с  значительной  диспропорцией  цен  на  сельскохозяйственную  продукцию  и  основные  виды  сельскохозяйственной  техники [17].

Таким  образом,  вышеприведенные  особенности  формирования,  управления  и  использования  внеоборотных  активов  определяют  и  особенности  их  кругооборота  в  сельском  хозяйстве.  К  ним  можно  отнести:

• замедленность  движения  капитала, 
• низкий  уровень  использования  основных  средств, 
• неэффективную  структуру  активов, 
• их  низкую  ликвидность. 

Соответственно,  на  основных  стадиях  кругооборота  внеоборотных  активов  необходимо  учитывать  эти  особенности:

• когда  сформированные  предприятием  внеоборотные  активы  переносят  часть  своей  стоимости  на  себестоимость  готовой  продукции,  необходимо  учитывать  особенности  амортизации  различных  видов  внеоборотных  активов  в  сельском  хозяйстве;
• процессе  реализации  продукции  и  накоплении  износа  внеоборотных  активов  в  форме  амортизационного  фонда  —  также  необходимо  учитывать  особенности  таких  видов  внеоборотных  активов  как [13]:

- земельные  участки, 

- рабочий  скот, 

- продуктивный  скот,

- многолетние  насаждения. 

• когда  средства  амортизационного  фонда  направляются  на  текущий  и  капитальный  ремонт  или  приобретение  новых  видов  внеоборотных  активов  —  целесообразно  использовать  технику,  взятую  в  лизинг.

Преимуществами  такого  способа  формирования  внеоборотных  активов  являются [22]: 

• возможность  приобретения  техники,  машин  и  оборудования  во  временное  пользование; 
• отсутствие  необходимости  сразу  выплачивать  значительные  суммы,  как  при  приобретении  машин  и  оборудования; 
• получение  в  аренду  полностью  пригодного,  но  бывшего  в  эксплуатации  оборудования  по  низкой  цене; 
• финансовая  и  инженерно-техническая  помощь  лизинговой  компании.

При  вложении  средств  сельскохозяйственного  предприятия  во  внеоборотные  активы  необходимо  учитывать  определенные  факторы,  влияющие  на  целесообразность  этих  вложений.  На  первом  этапе  должна  устанавливаться  обоснованность  соответствующих  инвестиционных  проектов,  их  обеспеченность  финансированием,  договорами  подряда  и  проектно-сметной  документацией.  Проверка  обоснованности  тех  или  иных  инвестиций  направлена,  прежде  всего,  на  выявление  обеспеченности  сельскохозяйственного  предприятия  отдельными  видами  основных  средств  и  потребности  в  них,  исходя  из  плана  его  развития.  При  анализе  обоснованности  инвестиций  должны  использоваться:

• соответствующие  нормативные  данные,  характеризующие  оптимальную  загрузку  машин  и  оборудования, 
• удельные  капитальные  вложения, 
• фондоемкость  отдельных  отраслей  сельского  хозяйства. 

При  анализе  обоснованности  инвестиций  на  приобретение  машин  и  оборудования  необходимо  учитывать [25]: 

• фактическое  наличие  соответствующей  техники  в  хозяйстве, 
• плановые  и  фактические  объемы  работ, 
• среднюю  выработку  отдельных  видов  машин  и  оборудования,
• реальную  потребность  и  обеспеченность  финансированием. 

На  базе  данных  анализа  животноводства  должна  устанавливаться  потребность  во  взрослом  продуктивном  и  рабочем  скоте  и  связанные  с  этим  объемы  перевода  и  покупки  животных  в  основное  стадо.  Также  необходимо  изучить  состояние  земельных  угодий  и  возможности  предприятия  по  их  улучшению. 

Таким  образом,  можно  сделать  вывод  о  значительной  специфике  формирования,  использования  и  управления  внеоборотными  активами  в  сельскохозяйственном производстве. 

А, следовательно, сельскохозяйственным  предприятиям  необходимо  учитывать  специфику  аграрного  производства  на  всех  этапах  управления  внеоборотными  активами  и  определять  пути  уменьшения  зависимости  эффективного  управления  основными  средствами  от  этих  особенностей.

 Учет внеоборотных активов регулируется следующими нормативными актами:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 13.07.2015) [1]

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" [2].

Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) [3]

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) [4]

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" [5].

Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02" (С изменениями и дополнениями от: 18 сентября 2006 г., 16 мая 2016 г.) [6]

Положение по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011)(утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2011 г. N 125н) [7]

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)

(с изменениями и дополнениями от: 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.) [8]

Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" [9].

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" [10].

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" [11].

Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н 
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 [12]".