Файл: Функции налогового учета.pdf

2.1. Сущность и функции налогов 

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.

Налог – обязательный взнос  юридических и  физических лиц в  бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и  на условиях определяемых законодательством.

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчёта и сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы [18]:

• целевые признаки;
• организационные;
• системные;

     Целевыми  признаками являются:

• поддерживаемые органы управления;
• целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором);
• целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).

     Организационными  признаками налога являются:

• объект налога – то, что облагается налогом (доход, имущество и т. п.);
• источник выплаты налога – фонд или средства, из которых уплачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.);
• база налога – сумма, с которой взимается налог;
• ставка (шкала вставок) налога – размер налога на единицу обложения;
• субъект налогообложения – лицо, обязанное по закону платить налог;

Системные признаки налога позволяют  дать характеристику его места в  общем процессе финансовых потоков [25]:

• доля налога в бюджетных поступлениях;
• доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика;
• степень удовлетворения налогом финансовых потребностей сферы своего назначения;
• степень собираемости налога;
• экономические последствия предоставленных льгот по налогу (убытки, будущие доходы);
• расходы на сбор налога.

         Каждый  налог содержит следующие  элементы:

Субъект налога или налогоплательщик – физическое или  юридическое лицо, на которое законом  возложена обязанность  платить налог.

Носитель налога – физическое или юридическое лицо, которое, в конечном счёте, несёт издержки и ущерб по уплате налога.

Субъект налога или плательщик не всегда являются действительным его  носителем, поскольку  иногда налог перекладывается  на других лиц, например, облагая таможенной пошлиной, какой либо товар, понятно, что он будет переложен на потребителей путём надбавки к цене. Если субъект налога может переложить свой налог на другого, то он уже не является носителем налога.

  Сфера действия налога –  совокупность носителей  налога, на которых в  конечном счёте ложится его бремя.

 Объект  налога – предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и  само название налога вытекает из объекта, например,

поземельный, подоходный, и др…

 Источник  налога – доход  субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается налог. По некоторым налогам объект и источник совпадают.

 Масштаб налогообложения  – единица,  которая  кладётся в основу измерения налога. В промысловом  налоге масштабом  может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.

Единица обложения - единица измерения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны, по земельному налогу – гектар, акр).

Разница между масштабом  и единицей обложения  заключается в  том, что в масштабе единица обложения  берётся как принцип, единица обложения   берётся как мера.

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения. При этом, если она выражена в процентах, то   носит название квоты.

В зависимости от построения налогов  различают  твёрдые и долевые  ставки.

Твёрдые ставки устанавливаются  в сумме на единицу  объекта. Долевые  ставки выражаются в  определённых долях  объекта обложения.

Налоговый оклад – сумма  налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговый порог – расчётная  величина налогового оклада к доходам. Налоговые льготы – полное или частичное  освобождение от налогов  субъекта в соответствии с действующим  законодательством (скидки вычеты и др.). Самой  важной  налоговой льготой является необлагаемый минимум (безналоговая зона) – часть объекта, полностью освобождённая от налога.

Наличие субъекта налогообложения (личная налоговая повинность), предмета налогообложения (материальная налоговая повинность) и  ставки налогообложения задают схему обложения налогом.

Функции налогов – это  проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств. Функция  показывает, каким  образом реализуется  общественное назначение данной экономической  категории.

Важнейшей функцией налогов  является регулирующая функция. Государственное  регулирование в  условиях рыночной экономики  осуществляется в  двух направлениях [22]:

• регулирование торгово – денежных отношений, то есть государство выпускает законы, нормативные акты, определяющие взаимоотношения действующих на рынке лиц – данное направление регулирования с налогами не связано;
• финансово – экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном направлении. В условиях рынка сводятся к минимуму административные методы управления и остается система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью.

Государственное регулирование с  помощью налогов  осуществляется через:

• изменение системы налогообложения;
• изменение налоговых ставок;
• предоставление налоговых льгот.

Налогообложение должно не угнетать, а стимулировать  производство. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия  налогообложения, вводя  одни и отменяя другие налоги, государство создаёт условия для ускоренного развития определенных отраслей.

Изменяя налоговые ставки, государство создаёт  дополнительные стимулы  для  отдельных  элементов финансовых потоков и потоков  товаров.

Фискальная  функция заключается в изъятии части доходов предприятий и граждан для формирования финансовых ресурсов государства, необходимых для его жизнедеятельности. С её помощью образуются государственные денежные фонды и создаются  материальные

условия для функционирования государства.

Стимулирующая функция настолько перекликается с регулирующей, насколько с помощью налогов государство имеет возможность целенаправленно стимулировать капиталовложения, хозяйственную активность, создавать новые рабочие места.

Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов в бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, финансирование целевых программ и т. д.

Благодаря контрольной функции:

• оценивается эффективность налогового механизма,
• обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов,
• выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику. 

Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме уплачивали налоги.

Учётно-контрольная функция позволяет налоговой системе, и в целом системе государственного управления учитывать [32]:

• доходы предприятия и различных групп населения,
• движение финансовых потоков,
• прогнозировать эти показатели на будущее.

Социальная функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С большей суммы дохода должна взиматься большая доля в виде налога. При этом всегда низко обеспеченная группа населения считает, что рост ставки с повышением дохода недостаточен, а высоко обеспеченная группа утверждает, что изъятие налогов сдерживает инвестиционный рост.

Функции налогового учета регулируются следующими нормативными актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года [1].

Федеральный закон от 29 июля 2018 г. № 234-фз "о внесении изменения в статью 333.35 части второй налогового кодекса российской федерации" [2].

Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах” [3].

Федеральный закон № 166-ФЗ от 18 июля 2017 О внесение изменений в Главу 25 части второй Налогового кодекса Российской федерации [4].

• Федеральный закон от 29 июля 2017 г. N 253-ФЗ «О внесении изменений в статьи 333.33 и 333.34 части второй Налогового кодекса РФ [5].
• Письмо Минфина России от 01.08.2007 №03-03-06/1/531 «О порядке ведения регистров налогового учета для составления налоговой отчетности по налогу на прибыль» [6].
• Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402 ФЗ ( с изменениями от 28 ноября 2018 г) [7].
• Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса российской федерации"[8].
• Федеральный закон от 03.08.2018 г. № 301-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» [9].
• Федеральный закон от 29.07.2018 № 231-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ» [10] .
• Российская федерация федеральный закон «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую налогового кодекса

российской федерации» от 03.08. 2018 № 334-ФЗ [11].

• Федеральная налоговая служба письмо от 2 августа 2018 года № бс-4-21/14968@ «Об определении СПИ объектов ОС для целей бухгалтерского учета и основаниях отнесения объектов к движимому или недвижимому имуществу в целях применения льготы по налогу на имущество организаций» [12].

2.2.Стратегия усиления стимулирующей функции налогообложения в развитии малого предпринимательства

В последние годы предпринимались попытки активизировать развитие и функционирование малого бизнеса. В их основе:

• стратегия полной экономической свободы,
• ориентация на социальной рыночное хозяйство,
• расширение спектра однотипных товаропроизводителей с целью повышения их конкурентоспособности,
• усиление регулирующего воздействия государства на становление малых форм хозяйствования.

Однако предпринятое исследование показало, что практически все без исключения организационно-структурные компоненты стратегии развития малого предпринимательства имеют тенденции к торможению в связи со слабой теоретической и методической основой налоговой политики. В этой связи среди учёных и специалистов существует убеждение в необходимости построения новой концепции налоговой реформы, изменения принципов налогообложения и учёта экономических последствий их применения, установления оптимальных ставок налогообложения. Вместе с тем, предлагаемые решения касаются только формирования общих подходов к трансформации системы налогообложения в условиях рыночной экономики, действующие условия предпринимательства практически не учитываются:

• движущий мотив деятельности предпринимателя, заключающийся в извлечении дохода из производственных, экономических и финансовых операций;
• самостоятельность в действиях;
• использование имущества;
• определение производственной программы;
• выбор поставщиков и потребителей;
• формирования цен;
• распоряжения доходами после уплаты налогов;
• экономическая ответственность за результаты хозяйствования, включая своевременность уплаты налогов;
• принципы и механизм государственной поддержки малого предпринимательства, включая льготное налогообложение [26].

Кроме того, предлагаемые стратегии развития малого предпринимательства не в полной мере учитывают особенности современного периода и условия формирования социальной рыночной экономики.

Весь исторический опыт текущего столетия показывает - экономический строй имеет тем больший успех, чем больше государство сдерживает себя в расходах и чем большую свободу оно даёт каждому в отдельности. Социальное рыночное хозяйство выражается в осуществлении равенства шансов, гарантирования собственности для обеспечения благосостояния и социального прогресса.

В свою очередь, целесообразность государственной поддержки малого предпринимательства состоит в том, что оно обеспечивает быстрое наполнение рынка товаров и услуг, благодаря массовой самодеятельности людей.

В системе государственной поддержки развития малого предпринимательства необходимо постепенно усиливать следующие основные направления [15]:

• экономические (предоставление налоговых, ценовых, кредитных, лизинговых льгот, дотаций);
• социальные (гарантии социальной защищённости, исключение экспроприации, национализации);
• юридические, обеспечивающие защиту предпринимателей;
• идеологическая поддержка, с помощью которой необходимо преодолеть негативный образ "вора", "спекулянта", формировавшийся нашей пропагандой в прошлые годы;
• обеспечения равного доступа к информации;
• координация и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов по маркетингу, менеджменту.