Файл: Налог на доходы физических лиц (ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ).pdf

2.3 Зарубежный опыт НДФЛ

Анализ практики подоходного налогообложения показывает, что действующие в западных странах механизмы преимущественно существенно отличаются от российских.

Рассматривая систему подоходного налогообложения, например, Швеции, можно отметить, что физические лица, признаваемые резидентами платят налог на доходы вне зависимости от местонахождения его источника. Нерезиденты же платят, налог только в части полученных доходов на территории Швеции. Швеция отличается одной из самых больших ставок по подоходному налогу, доходящая до 57%.

При этом стоит отметить, что налогоплательщики достаточно редко прибегают к попытке уйти от уплаты налогов. Подоходное налогообложение в Швеции выступает серьезным механизмом перераспределения национального дохода страны. Кроме того, в части налогообложения доходов в Швеции предусматривается применение вычетов, равных размеру расходов, понесенных на получение самого дохода, который в дальнейшем будет подлежать налогообложению.

Можно выделить и ряд определенных особенностей относительно подоходного налогообложения во Франции, отличающих систему от российской. Налоговая система также предусматривает уменьшение величины доходов на величину понесенных расходов. Также предусмотрено снижение налоговой базы на величину расходов, понесенных на содержание престарелых родителей, например, или расходов на благотворительность. К понижающим расходам также относятся расходы на обеспечение охраны своего жилища, а также немаловажной статье расходов выступает расходы, понесенные на оплату обучения детей и другие.

Во Франции установлена прогрессивная шкала подоходного налогообложения. Говоря о величине ставок, можно отметить, что, например, в 2015 году ставка колебалась от 0 до 41 % в зависимости от величины получаемого физическим лицом дохода.

Кроме того, во Франции существует практика обложения семейного дохода. Налоговой базой в данном случае выступает величина годового совокупного дохода семьи. Кроме того, законодательством прописана, и величина необлагаемого минимум в части подоходного налогообложения.

Подоходная система налогообложения в Дании предполагает дифференциацию доходов. Доход может быть классифицирован на личный, от капитала от акции и простой доход физического лица. Под личным доходом понимается получаемая заработная плата, суммы возмещения налога, а также стоимость бесплатного жилья для физического лица. Сюда же можно отнести пенсию и величину получаемого дохода в случае осуществления предпринимательской деятельности.

---

Под доходом от капитала понимается величина чистых процентов, денежная сумма, получаемая за арендную плату, которую физическое лицо может получить в случае сдачи недвижимости в наем, а также величина дивидендов, получаемая от зарубежных компаний, в случае, если величина налога, которая удерживается в иностранном государстве меньше, чем величина соответствующего налога по законодательству Дании.

В свою очередь сам подоходный налог в дани подразделяется также на три составные части: государственная, муниципальная и церковная часть налога на доходы физических лиц.

Говоря о налоговой системе США, можно отметить. Что подоходные налоги в общем совокупном объеме занимают наибольший удельный вес, составляя порядка 40% бюджетных поступлений. В отношении подоходного налога в США установлена прогрессивная шкала налогообложения, устанавливаемая в зависимости от величины получаемого дохода конкретным физическим лицом. Существует большая градация ставок от 10 до 35% от величины полученного дохода. Кроме того, подоходная система налогообложения США предусматривает и установление величины необлагаемого минимума.

Одной из особенностей подоходного налогообложения в США является возможность устанавливать ставок отдельными штатами. Они имеют право устанавливать собственный налоговые ставки. Это обусловлено в первую очередь тем, что подоходные налоги в США являются основным источником доходов бюджетов всех штатов.

Особенностью системы налогообложения доходов физических лиц является то, что гражданин США может избежать уплаты налогов только в том случае, если откажется от американского гражданства. Кроме того, даже в этом случае гражданин обязан будет уплачивать подоходный налог в бюджет США в течение последующих десяти лет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение физических лиц является одним из основных источников финансовых ресурсов государства, а также выступает важным и необходимым элементом экономических отношений между государством и его гражданами. Эти экономические отношения известны еще с самого момента возникновения государства.

Налог на доходы физических лиц – это основной вид прямых налогов. Законодательное регулирование данного налога осуществляется через налоговый Кодекс РФ.

Объектом налога являются физические лица. При расчете налога необходимо определить налоговую базу налога и ставку.

---

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как сумма всех доходов за минусом налоговых вычетов. Доходы физических лиц можно разделить на 2 группы: облагаемые и необлагаемые налогом. В настоящее время выделяются следующие налоговые вычеты: стандартный, имущественный, социальный, профессиональный.

Налоговые ставки по налогу выделяются следующие: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. При этом основной ставкой является 13%.

Существенность НДФЛ определяется его динамикой и долей в общей сумме доходов бюджета. Так в результате анализа можно сделать следующие выводы: НДФЛ за 2013-2015 годы увеличивается, но при этом рост поступлений налога за 2014 год превышают объем поступлений налога в бюджет за 2015 год. Это может быть связано с кризисными явлениями в экономике и как следствием снижением заработной платы работников и поступлениями НДФЛ в бюджет. При этом темп роста НДФЛ ниже уровня темпа роста доходов бюджета всего и налоговых и неналоговых доходов бюджета. Анализ роли поступлений налога в бюджете страны показал, что поступления НДФЛ составляют около 10% всей суммы доходов бюджета РФ и чуть меньше налоговых и неналоговых доходов бюджета. При этом за анализируемый период 2013-2015 года доля налога снижается, что говорит о снижение роли данного налога в формировании доходов бюджета.

Кроме того, в работе были рассмотрены особенности уплаты налога через налоговых агентов. Налоговые агенты – это лица, обязанности которых заключаются в исчислении и удержании налога на доходы физических лиц. Права и обязанности налоговых агентов закрепляются Налоговым Кодексом РФ, и состоят в правильности, полноте и своевременности исчисления и удержания налога, а также в своевременном предоставлении информации в налоговые органы о невозможности удержания налога, ведении учета и предоставлении по необходимости документов по исчислению и удержанию налога. Следовательно, одним из основных преимуществ уплаты НДФЛ налоговыми агентами заключается в том, что налогоплательщик не несет никакой ответственности за исчисление и уплату налога, и как следствие, легкость для налогоплательщиков. Одним из основных недостатков уплаты НДФЛ налоговыми агентами является то, что налогоплательщик доверяет налоговому агенту права на исчисление и удержание налога, при этом в случае возникновении ошибки ответственность ложиться не только на налогового агента, но и на налогоплательщика.

В рамках всей финансовой политики государства, особое место занимает фискальная политика государства в сфере подоходного налогообложения. Особая значимость этого направления обуславливается существенными бюджетными поступлениями по налогу на доходы физических лиц с точки зрения выполнения налогом своей фискальной функции. Кроме основной заинтересованности со стороны государства в поступлении финансовых ресурсов, значимость и актуальность данный вопрос приобретает в связи с непосредственной зависимости с уровнем дохода населения и его последующим перераспределением.

---

Основными целями налоговой политики в области подоходного налогообложения заключаются в трех основных направлениях: стабилизация, экономический рост и контроль и ограничение предпринимательской деятельности.

Вопрос о подоходном налогообложении помимо экономического значения предполагает и социальную составляющую. Социальный аспект взимания налога на доходы физических лиц заключается в первую очередь в формировании механизма перераспределения доходов, а также выравнивая величины доходов посредством налогообложения. Экономический же аспект подоходного налогообложения, в свою очередь, заключается в изъятии части доходов населения в пользу бюджета государства для последующего формирования различных действий со стороны государства, обеспечивая его средствами на расходование для этого.

Особое значение приобретает вопрос совершенствования системы подоходного налогообложения. Существующая система налогообложения в силу определенных пробелов законодательства, а также сложностей толкования некоторых положений требует определенных доработок. В силу различных экономических ситуация, складывающих в стране и негативно оказывающих влияние на величину получения доходов гражданами страны. Государство должно учитывать эти изменения и иметь гибкую систему подоходного налогообложения.

На протяжении нескольких лет остается наиболее актуальным вопрос о применении прогрессивной шкалы налогообложения доходов граждан с различным уровнем дохода. Как известно, ранее уже существовала такая система в России до 2001 года на данном этапе для государства целесообразно глубоко проанализировать возможные перспективы применения данной системы, а также спрогнозировать все возможные последствия. Только базируясь на серьезном анализе, становится возможным принятие каких-либо решений по данному вопросу.

В целом должна быть создана такая политика подоходного налогообложения, которая отвечала не только основным фискальным функциям государства, но и помимо этого, выполняла все прочие функции налогов, в особенности, стимулирующую функцию в отношении физических лиц. Это позволило бы решить многие проблемы современной системы налогообложения, а также, возможно, минимизировать размер сектора теневых доходов населения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.04.2016).
2. Письмо ФНС России от 01.07.2015 N БС-4-11/11454@ "О предоставлении социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц"
3. Письмо ФНС России от 03.07.2015 N БС-4-11/11644@ (вместе с письмом Минфина России от 25.06.2015 N 03-04-07/36707) "О социальном налоговом вычете"
4. Письмо ФНС России от 14.12.2015 N БС-4-11/21862@ (вместе с письмом Минфина России от 03.12.2015 N 03-04-07/70587) "О предоставлении стандартного налогового вычета"
5. Письмо ФНС России от 18.11.2015 N БС-4-11/20124@ "О социальном налоговом вычете";
6. АКДИ «Экономика и жизнь». URL: https://www.eg-online.ru/news/314342/ (дата обращения 04.03.2017)
7. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.)
8. Апарышев И. В. Налог на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. - 2014. - № 4 .- С. 33-42.
9. Большухина, И. С. Налоговое планирование: учебное пособие. - УлГТУ, 2011.- С. 100
10. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения, под ред. О.Н. Берг, "ГроссМедиа", "РОСБУХ". - 2010
11. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету: монография / - 6-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2010.-С.120
12. Гражданкина В. Особенности сдачи налоговой декларации по различным каналам связи // Финансовая газета. - 2010.- N 42
13. Ефремова А.А. Типичные ошибки бухгалтерского и налогового учета.- :М.: КноРус, 2010. – с. 257
14. Журнал «Налоговая политика и практика».URL: http://nalogkodeks.ru/opredelenie-nalogovogo-statusa-fizlica-dlya-celejj-uplaty-ndfl/ (дата обращения 04.03.2017)
15. Журнал «Российский налоговый курьер».URL: http://www.rnk.ru/article/214438-red-qqsh-15-m9-izmeneniya-vstupayushchie-v-silu-s-2016-goda (дата обращения: 04.03.2017)
16. Кабирова Юлия. Изменения-2016 по НДФЛ // Журнал «Современный предприниматель». -2016.-№ 1
17. Косарева Т.Е., Юринова Л.А. и др. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник.– СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2011. – С. 5
18. Крохина Ю.А.. Налоговое право. Учебник, 2015.- С.15
19. Майбурова И.А. Налоги и налогообложение: Учебник.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С. 7-8
20. Малис Н.И. и др. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – с. 10
21. Министерство финансов Российской Федерации. URL: http://info.minfin.ru/kons_doh_dyn.php (дата обращения 04.03.2017г.)
22. Министерство финансов Российской Федерации.URL: http://info.minfin.ru/kons_doh_dyn.php (дата обращения 04.03.2017.)
23. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для ВУЗов. – Юрайт, 2011.-С.22-23
24. Перевозчикова Е. Новая декларация по налогу на прибыль // Российский бухгалтер. – 2011. - N 3.
25. Попова Л. В и др. Налоговый учет. – М.: Рид Групп, 2011.- с. 181
26. Российская Газета.URL: http://rg.ru/2016/05/03/s-25-maia-mogut-ostanovit-operacii-po-schetam-predprinimatelej.html (дата обращения 04.03.2017)
27. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 30.12.2015)
28. ТК РФ, Статья 136, (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)
29. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015)
30. Юманова М. А. Налог на доходы физических лиц: разъяснения // Учет в сфере образования. - 2011. - № 5. - С. 28-30

---

1. Источник: оперативные данные Росстата ↑

2. Источник: оперативные данные Росстата ↑

3. Источник: оперативные данные Росстата ↑

4. Источник: оперативные данные Росстата ↑

5. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для ВУЗов. – Юрайт, 2011.-С.22-23 ↑

6. Крохина Ю.А.. Налоговое право. Учебник, 2015.- С.15 ↑

7. Апарышев И. В. Налог на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. - 2014. - № 4 .- С. 33-42. ↑

8. Косарева Т.Е., Юринова Л.А. и др. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник.– СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2011. – С. 5 ↑

9. Юманова М. А. Налог на доходы физических лиц: разъяснения // Учет в сфере образования. - 2011. - № 5. - С. 28-30 ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.04.2016). ↑

11. на основе данных Федеральной налоговой службы. ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.04.2016) ↑

13. там же ↑

14. Письмо ФНС России от 14.12.2015 N БС-4-11/21862@ (вместе с письмом Минфина России от 03.12.2015 N 03-04-07/70587) "О предоставлении стандартного налогового вычета" ↑

15. АКДИ «Экономика и жизнь». URL: https://www.eg-online.ru/news/314342/ (дата обращения 04.03.2017) ↑

16. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.) ↑

17. Письмо ФНС России от 18.11.2015 N БС-4-11/20124@ "О социальном налоговом вычете"; ↑

18. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 30.12.2015) ↑

19. Письмо ФНС России от 03.07.2015 N БС-4-11/11644@ (вместе с письмом Минфина России от 25.06.2015 N 03-04-07/36707) "О социальном налоговом вычете" ↑

20. Письмо ФНС России от 01.07.2015 N БС-4-11/11454@ "О предоставлении социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц" ↑

21. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.04.2016) ↑

22. Большухина, И. С. Налоговое планирование: учебное пособие. - УлГТУ, 2011.- С. 100 ↑

23. Майбурова И.А. Налоги и налогообложение: Учебник.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С. 7-8 ↑

24. Министерство финансов Российской Федерации.URL: http://info.minfin.ru/kons_doh_dyn.php (дата обращения 04.03.2017.) ↑

25. Министерство финансов Российской Федерации. URL: http://info.minfin.ru/kons_doh_dyn.php (дата обращения 04.03.2017г.) ↑

26. Журнал «Налоговая политика и практика».URL: http://nalogkodeks.ru/opredelenie-nalogovogo-statusa-fizlica-dlya-celejj-uplaty-ndfl/ (дата обращения 04.03.2017) ↑

27. Ефремова А.А. Типичные ошибки бухгалтерского и налогового учета.- :М.: КноРус, 2010. – с. 257 ↑

28. Малис Н.И. и др. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – с. 10 ↑

29. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету: монография / - 6-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2010.-С.120 ↑

30. Попова Л. В и др. Налоговый учет. – М.: Рид Групп, 2011.- с. 181 ↑

31. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015)

    ТК РФ, Статья 136, (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) ↑

32. Кабирова Юлия. Изменения-2016 по НДФЛ // Журнал «Современный предприниматель». -2016.-№ 1 ↑

33. Российская Газета.URL: http://rg.ru/2016/05/03/s-25-maia-mogut-ostanovit-operacii-po-schetam-predprinimatelej.html (дата обращения 04.03.2017) ↑

34. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения, под ред. О.Н. Берг, "ГроссМедиа", "РОСБУХ". - 2010 ↑

35. Перевозчикова Е. Новая декларация по налогу на прибыль // Российский бухгалтер. – 2011. - N 3. ↑

36. там же ↑

37. Гражданкина В. Особенности сдачи налоговой декларации по различным каналам связи // Финансовая газета. - 2010.- N 42 ↑

38. Журнал «Российский налоговый курьер».URL: http://www.rnk.ru/article/214438-red-qqsh-15-m9-izmeneniya-vstupayushchie-v-silu-s-2016-goda (дата обращения: 04.03.2017) ↑

---