Файл: Налог на доходы физических лиц (ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ).pdf

«Необходимость налогов предопределяется непосредственно функциями государства…налоги были и остаются основообразующими источниками государственных доходов.^[5]

Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов; в свою очередь налоги – это один из признаков государства.^[6]

Налогообложение физических лиц является одним из основных источников финансовых ресурсов государства, а также выступает важным и необходимым элементом экономических отношений между государством и его гражданами. Эти экономические отношения известны еще с самого момента возникновения государства.^[7]

Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.п.^[8]

Налог на доходы физических лиц – это основной вид прямых налогов. Данный налог исчисляется в процентах от совокупного дохода каждого физического лица, при этом из совокупного дохода вычитаются законодательно утвержденные расходы или так называемые налоговые вычеты. Выделяется 5 групп налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, а также вычеты при переносе убытков на будущие периоды от операций с ценными бумагами. Более подробно все группы вычетов будут рассмотрены далее.^[9]

Объектом данного налога являются физические лица, подразделяющиеся на 2 группы:

- физические лица – налоговые резиденты РФ, то есть лица, находящиеся на территории страны фактически не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев следующих подряд;

- физические лица – налоговые нерезиденты РФ, в случае если у них есть доход на территории РФ.^[10]

Кроме того, необходимо определить все доходы, облагаемые и необлагаемые данным налогом. На рисунке 9 представлены все доходы, классифицируемые по признаку облагаемости налогом.

Доходы физических лиц

Доходы физических лиц, облагаемые налогом

Доходы физических лиц, не облагаемые налогом

- от продажи имущества, при условии, что оно находилось в собственности менее 3 лет.

- от сдачи имущества в аренду.

- доходы от различных выигрышей.

-доходы полученные от источников, находящихся за пределами РФ.

- иные доходы

- от продажи имущества, при условии, что оно находилось в собственности более 3 лет.

- доходы, полученные при процессе наследования.

- доходы, полученные в процессе дарения от члена семьи.

- иные доходы

Рисунок 9 – классификация доходов физических лиц^[11]

Кроме того, в российском законодательстве определяется перечень лиц, обязанных ежегодно самостоятельно декларировать свой доход:

физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями;
физические лица, занимающиеся частной практикой, например, адвокаты, нотариусы, риелторы;
физические лица по суммам, полученных от продажи имущества;
физические лица по полученным от не налоговых агентов вознаграждениям;
резиденты РФ по доходам, в случае получения их за пределами РФ;
физические лица, по своим доходам, в случае если с них не был удержан налог налоговыми агентами;
Физические лица, получившие любого рода выигрыши;
Физические лица, имеющие доход от физических лиц путем дарения.^[12]

2.2 Налоговые вычеты

Налог на доходы физических лиц рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = ставка налога * налоговая база (1)

В действующем налоговом законодательстве определены следующие ставки налогов:

а. 9% - по полученным дивидендам до 2015 года; по процентам от облигаций с ипотечным покрытием, эмитированным до 2017 года; по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.

б. 13% - это основная ставка для налоговых резидентов, по данной ставке учитываются заработная плата, доходы от продажи имущества, доходы, полученные по договорам, а также доходы налоговых нерезидентов от осуществления трудовой деятельности.

в. 15% - по полученным дивидендам налоговыми нерезидентами от российских организаций.

г. 30% - по всем прочим доходам налоговых нерезидентов.

д. 35 % - выигрыши и призы, суммы экономии на процентах, процентных доходов по вкладам в банках (превышающие установленные размеры) и др. ^[13]

Налоговая база – это совокупность всех видов доходов, облагаемых налогом. При этом налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду дохода, в случае если они учитываются по разным ставкам. При этом налоговая база должна быть уменьшена на величину налоговым вычетом, при условии их наличия. Рассмотрим каждую группу налоговых вычетов:

1. стандартный вычет – это вычет, на который имеют право все работающие граждане РФ. Вычет предоставляется в случаях если у работника имеются несовершеннолетние дети, если работник является героем России, участником ВОВ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Согласно пункту 3 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.^{^[14]}

2. имущественный вычет – предоставляется в случаях, если налогоплательщик осуществил продажу имущества, покупку жилья, строительство жилого дома, приобретение участка под строительство жилого дома.

Расходы, связанные с отделкой жилого дома, произведенные после регистрации права собственности на жилой дом, могут быть включены в состав имущественного налогового вычета, в том числе и в том случае, если ранее налогоплательщику имущественный налоговый вычет в сумме расходов, связанных со строительством данного жилого дома, уже был предоставлен.^{^[15]}

В п. 5 комментируемой статьи указан особый случай, когда полученный физическим лицом доход не признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Это касается доходов от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками.^{^[16]}

3. социальный вычет – на данный вычет имеют право работники в случае если они потратили средства на пожертвования, лечение себя и близких родственников, свое обучение и образование детей, взносов на дополнительные виды пенсионного страхования, покупку полиса добровольного медицинского страхования.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 данной статьи Кодекса.^{^[17]}

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).^{^[18]}

Социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется в сумме страховых взносов, которые уплачивались налогоплательщиками по договорам добровольного страхования жизни начиная с 1 января 2015 года, в том числе заключенным до указанной даты.^{^[19]}

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.^{^[20]}

4. профессиональный вычет – на данный вычет имеют право авторы, лица, работающие по гражданско-правовому договору, а также работники, которые могут подтвердить свои расходы на получение дохода.^[21]

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют право получать предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.^{^[22]}

Анализ динамики налогов необходимо рассматривать в совокупности с бюджетом, в который уплачивается конкретный налог.

Под бюджетом как экономической категорией следует понимать совокупность экономических отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием централизованных финансовых ресурсов, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государства и местного самоуправления.^[23]

Так физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц в федеральный бюджет.

Рассмотрим динамику объемов НДФЛ за 2013-2015 годы. Исходные данные представлены в таблице 1.

Таблица 1- Объем налога на доходы физических лиц за 2013 – 2015 год.^[24]

	2013 год	2014 год	2015 год
Налог на доходы физических лиц, млн.руб.	2499052,4	2702647,7	2850753,1
Абсолютное изменение, млн.руб.		203595,3	148105,4
Темп роста, %		108,1	105,5

Для наглядности динамика налоговых поступлений НДФЛ в бюджет представлена на рисунке *.

Рисунок 9 - Динамика поступлений НДФЛ в бюджет РФ, млн.руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что НДФЛ за 2013-2015 годы увеличивается, но при этом рост поступлений налога за 2014 год превышают объем поступлений налога в бюджет за 2015 год. Это может быть связано с кризисными явлениями в экономике и как следствием снижением заработной платы работников и поступлениями НДФЛ в бюджет.

Далее рассмотрим роль НДФЛ в доходах бюджета РФ, данные для анализа представлены в таблице 2.

Таблица 2- Налоговые и неналоговые доходы бюджета РФ^[25]

	2013 год	2014 год	2015 год
Доходы, млн.руб.	24082390,1	26766159,5	29102300,8
Темп роста, %		111,1	108,8
Налоговые и неналоговые доходы, млн.руб.	24029693,08	26631866,95	28998214,0
Темп роста, %		109,5	108,9
Налог на доходы физических лиц, млн.руб.	2499052,4	2702647,7	2850753,1