Файл: Основные принципы управления затратами на производстве.pdf

Благодаря группировке затрат с точки зрения экономических элементов можно получить возможность определения и анализа структуры затрат организации. Процессом осуществления данного анализа предусматривается расчет удельного веса соответствующего элемента в сумме затрат в целом. В зависимости от этого можно разделить соотношения экономической отрасли соответственно на:

• материалоемкие (высоким в себестоимости является удельный вес материальных затрат);
• трудоемкие (доля затрат, необходимых для оплаты труда – высокая);
• фондоемкие (в данном случае преобладает амортизация основных средств, а также других внеоборотных активов).

Имеет место соответствие каждому элементу затрат различных видов затрат (элементарные затратные статьи), применяемые в процессе калькулирования себестоимости товаров.

Статья затрат подразумевает под собой совокупность затрат, в которой отражено их целевое однородное использование^[5]. Вся совокупность применяемых затратных статей – это номенклатура затрат. В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 «в управленческих целях в бухгалтерском учете предусматривается организация учета расходов по статьям затрат. При этом, предприятие самостоятельно устанавливает перечень статей затрат».

Согласно признаку производственно-технологического назначения, а также местам возникновения следует группировать издержки по калькуляционным статьям.

На сегодняшний день перечень таких статей, а также их состав можно определить методическими отраслевыми рекомендациями, с присущим им рекомендательным характером.

В качестве примера типовой номенклатуры калькуляционных статей выступают:

1) материалы и сырье

2) возвратные отходы (вычитающиеся)

3) покупные полуфабрикаты, изделия, услуги производственного назначения сторонних предприятий и организаций

4) энергия и топливо на технологические цели

5) зарплата производственных сотрудников

6) отчисления на соцнужды

7) расходы на производственное освоение и подготовку

8) потери, связанные с браком

9) общепроизводственные расходы

10) другие производственные расходы

11) общехозяйственные

12) коммерческие

Посредством первых 10-ти статей образуется производственная себестоимость. Сумма указанных статей (12) – это итоговая себестоимость реализации и производства.

Калькуляционные статьи по однородности состава подразделяются на простые, состоящие из одного элемента затрат, и комплексные, включающие в себя ряд затратных элементов. Зачастую, прямые статьи затрат являются простыми. Посредством косвенных затрат образуются комплексные статьи^[6].

Можно группировать калькуляционные статьи по видам косвенных и прямых затрат.

Рядом калькуляционных статей корректируется величина прямых затрат:

• Потери, связанные с браком
• Возвратные отходы;
• Технологические потери.

Корректирующие прямые статьи затрат в зависимости от характерных технологическому процессу особенностей, могут быть включены в плановую калькуляцию либо учитываться лишь в процессе формирования фактической себестоимости.

Предусматривается учет косвенных затрат в себестоимости калькулируемого объекта в форме комплексных калькуляционных статей:

• Расходы на освоение производства и его подготовку;
• Общецеховые;
• Общепроизводственные.

Общецеховые подразумевают под собой расходы, связанные с обслуживанием основного производства, включая оплату труда, а также отчисления на соцнужды цеховых работников, амортизацию основных фондов, которым присуще производственное назначение, расходы по эксплуатации и содержанию зданий, оборудования и сооружений производственного назначения; расходы, связанные с ремонтом оборудования, сооружений, зданий, внутризаводское перемещение различных грузов, а также иные расходы. Формирование общецеховых расходов производится на уровне цехов производственных структурных подразделений, а также они включаются в общую себестоимость калькулируемых объектов, основываясь на установленных базах распределения^[7].

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы, связанные с управлением производством и обеспечением процессов производства по структурным подразделениям организации. Они учитываются в себестоимости объектов калькулирования этих структурных подразделений, в основе чего заложены установленные базы распределения.

Для планирования, контроля и учета общепроизводственных и общецеховых расходов в составе этих калькуляционных статей выделяют статьи косвенных затрат, которые сгруппированы по целям осуществления и местам возникновения затрат.

Внепроизводственные издержки, которые также именуются затратами отчетного периода, являются затратами, величина которых обусловлена не объемом производства, а длительностью периода. Согласно с МСФО данные издержки не применяются в расчетах себестоимости готовой продукции, из чего следует, что они также не используются в ходе оценки производственных запасов предприятия. Периодическим затратам не характерна непосредственная связь с производственным процессом, при этом в их состав входят коммерческие издержки, которые сопряжены с реализацией и поставками продукции, административные или управленческие издержки, связанные с управлением предприятием. Отнесение периодических затрат всегда осуществляется на год, месяц или квартал, на протяжении которых возможно их осуществление. Для них не свойственно прохождение стадии запасов, поскольку они сразу воздействуют на исчисление прибыли.

1.3. Методика оценки затрат и калькулирования себестоимости

В рамках системы учета расходов на производство предусматривается организационная модель, которая соответствует объективному и достоверному определению результатов хозяйственной деятельности, а также контролю производственного процесса. Наличие технологических и организационных особенностей производства, продолжительность производственного цикла, качественные и количественные характеристики товаров обуславливают необходимость разнообразной компоновки способов и приемов учета производственных расходов и калькулирования себестоимости продукции. Применение определенной системы учета расходов и калькулирования исходит из целей управления и объектов учета расходов на предприятии и находится в зависимости от вида и сложности продукции, а также обусловлено типом и характером организации производства.

Возможно сведение основных способов калькулирования себестоимости единицы продукции к следующей схеме (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 - Основные способы калькулирования себестоимости единицы продукции

Проведем анализ приведенных способов. В процессе применения калькулирования делением производится деление временных затрат на количество единиц продукции, которые были выпущены в течение определенного периода времени. Таким способом осуществляется определение расхода времени на единицу продукции. Калькулирование делением является приемлемым на производствах, в рамках которых выпуск одного и того же продукта осуществляется в больших количествах и для которых характерно ограниченное число номенклатурных позиций (к примеру, добыча полезных ископаемых).

При использовании данного формата калькулирования (деление) деление совокупных затрат предприятия на количество продуктов дает в результате одноступенчатое калькулирование делением. В последнее время в целях достижения большей прозрачности расходов зачастую применяется более усовершенствованный метод, состоящий в делении совокупных затрат на производственные материалы и другие расходы.

Возможно уточнение калькулирования делением путем осуществления деления в зависимости от мест образования затрат и элементов затрат. Осуществление деления затрат по элементам является оправданным тогда, когда в отношении отдельных элементов производится учет процессов, различающихся по стоимости. Если в зависимости от размеров предприятия возможно рассмотрение каждого этапа производства как законченного производственного процесса, то осуществления по ним расчетов осуществляется отдельно методом деления. Таким способом происходит реализация многоступенчатого калькулирования делением. Применение подобного калькулирования возможно на более сложных производствах, в рамках которых каждому этапу производства характерен выход законченного продукта или полуфабриката, в отношении которого возможна как дальнейшая переработка, так и реализация на сторону (к примеру, молокоперерабатывающий завод).

Можно выделить три метода, позволяющих осуществлять учет затрат, что зависит от объектов их учета:

- позаказный;

- попередельный;

- попроцессный;

- по функциям.

По полноте учитываемых затрат можно различать:

- калькулирование полной себестоимости.

- и усеченной (неполной) себестоимости.

С точки зрения оперативности контроля и учета затрат:

- метод учета фактических затрат;

- и нормативных затрат.

Практически данные методы находят свое применение в разных сочетаниях.

В непосредственной зависимости от присущего используемым данным характера можно выделить 3 главные методы управленческого учета:

• по фактической себестоимости;
• по нормативной себестоимости;
• по плановой себестоимости.

Нормативный метод, применяемый при учете затрат, а также калькуляции себестоимости товаров, услуг и работ (метод «стандарт-кост»)

Основой нормативного метода являются экономически, технологически и технически обоснованные объемы затрат времени работы и материальных ресурсов на одну единицу выпускаемого товара (предоставленных услуг)^[8].

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1) В процессе анализа было выявлено, что к расходам, посредством которых происходит формирование себестоимости товаров организации относятся: расходы на материалы и сырье, отчисления и зарплата, амортизация производственных фондов, расходы, необходимые на топливо и энергию на производственные нужды и иные расходы. Данные расходы учитываются в бухгалтерском учете предприятия на счете 20 «Основное производство» в разрезе номенклатурных единиц.

2) Кроме того в процессе производства образуются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые распределяются на издержки основного производства (включаются в себестоимость реализации - для общехозяйственных расходов) в полном объеме.

2. Исследование затрат на производство продукции на примере ООО «Булочно-кондитерский комбинат»

2.1. Общая характеристика ООО «Булочно-кондитерский комбинат»

Сфера деятельности ООО «Булочно-кондитерский комбинат» - производство и продажа кондитерских изделий.

Компания заключила договора на поставку кондитерских изделий и кондитерской глазури с торговыми оптово-розничными предприятиями и производителями Пензы, Самары, Саратова, Астрахани, Краснодара, Новосибирска, Барнаула, Екатеринбурга, Челябинска, Омска, Томска, Воронежа и иных регионов Российской Федерации.

Направленность осуществляемой компанией деятельности заключается в непрерывном расширении ассортимента изделий, посредством разработок квалифицированных технологов.

В настоящее время наибольшую долю в общем объеме продукции составляют мучные кондитерские изделия (пряники, крекеры и т.п.).

Продукция фабрики соответствует единому международному стандарту качества ISO9000, объединяющему серию стандартов.

На рисунке 2.1 отражена организационная структура ООО «Булочно-кондитерский комбинат»:

Существует возможность представления ООО «Булочно-кондитерский комбинат» в качестве совокупности ряда комплексов:

1) административный комплекс:

• генеральный директор,
• офис-менеджер,
• кадрово-правовая служба

2) финансово-экономический комплекс:

• бухгалтерия,
• планово-экономический отдел,

3) производственный комплекс:

• отделы, цехи.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Булочно-кондитерский комбинат»

Сложившаяся в ООО «Булочно-кондитерский комбинат» организационная структура управления выступает в качестве наиболее приемлемой для данного предприятия. Перед каждым отделом и сотрудником установлены конкретные цели и задачи, которые должны быть выполнены. Основная задача – это контроль их исполнения с наименьшими затратами и с наибольшим эффектом. Можно сказать, что организационная структура ООО «Булочно-кондитерский комбинат» действует как некая система, которая направлена на достижение поставленных целей и задач предприятия.

Бухгалтерия выступает в качестве самостоятельного структурного подразделения, которым обеспечивается организация бухгалтерского учета на предприятии. Руководство данной службой осуществляется главным бухгалтером.

Структура бухгалтерской службы ООО «Булочно-кондитерский комбинат» изображена на рисунке 2.2: