Файл: Организация бухгалтерского управленческого учёта на предприятии ООО «ЭНЕРГО СЕРВИС».pdf

7. Начисление во внебюдж. Сальдо = 100

180 руб. 18. Конечное сальдо

25* передается в систему ФУ

2. Отпуск материалов 100 руб.

250 руб. 12. Списаны

накладные

5. Начисление зарплаты производствен-

250 руб. ные расходы

975 руб.

8.Начисление во внебюдж.

75 руб. 2455 руб. 2000 руб.

10. Амортизация Сальдо = 455руб. 19. Конечное сальдо передается в систему ФУ

400 руб. 455 руб.

26* 1900 руб. 3000 руб.

3. Отпуск материалов Маржинальный

100 руб. 16. Списаны общие доход = 1100

управленческие расходы

6. Начисление зарплаты 395 руб.

45 руб. 2295 руб. 3000 руб.

Сальдо = 705 руб.

9. Начисление во внебюдж. фонды

45 руб.

11. Амортизация

100 руб.

17. Результат от продаж перенесен в систему ФУ

3555 3555 705 руб. 3555 руб. 3555 руб.

Сальдо = 0 Сальдо = 0

Рис. 5. Интегрированная система учета управленческой бухгалтерии

Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т.е. по интегрированной схеме [3, c. 189].

Таким образом, многие российские предприятия, понимая важность проблем, решаемых управленческим учетом, уже сейчас пытаются самостоятельно организовать такой учет на базе ныне действующего счетного плана.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА В ООО «ЭНЕРГО СЕРВИС»

2.1. Экономическая характеристика ООО «Энерго сервис»

Основными целями деятельности ООО «Энерго сервис» является извлечение прибыли. Все виды деятельности ООО «Энерго сервис» лицензированы:

Таблица 1 - Список лицензий, выданных ООО «Энерго сервис»

Видами деятельности, которыми фактически занимается предприятие, являются:

• производство и реализация котельного и других видов отопительного оборудования;
• торгово-посредническая, торгово-закупочная деятельность;
• выполнение монтажных, пусконаладочных работ.

Таким образом, все виды деятельности, которыми фактически занимается ООО «Энерго сервис», подтверждены лицензиями.

Организационно-управленческая структура Общества представлена на рисунке 6.

Зам. директора по экономике

Коммерческий

директор

Главный

инженер

Управляющий делами

Экономический отдел

Бухгалтерия

Отдел

снабжения

Хозяйственный отдел

Технический отдел

Отдел АСУ

Секретарь-референт

Зам. директора по производству

Подготовка производства

Бригада

слесарно-механических

работ

Автохозяйство

Юрист-консультант

Отдел сбыта

Генеральный

директор

Рис. 6. Организационная структура ООО «Энерго сервис»

Генеральный директор руководит производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью.

Коммерческий директор осуществляет рациональную организацию поступления материальных ресурсов и их использование; сбыт.

Коммерческий директор возглавляет такие центры ответственности, как центры выручки и прибыли.

Главный инженер определяет техническую политику и направления технического развития, пути реконструкции и технического перевооружения и возглавляет центр затрат.

Начальник производственного отдела (зам. директора по производству) руководит работой по оперативному регулированию с использованием средств вычислительной техники, коммуникаций и связи. Начальник производственного отдела возглавляет отдел затрат.

Управляющий делами руководит организационно-распорядительной документацией; следит за правильностью составления договоров.

Организация и контроль финансово-экономической и учетной деятельности осуществляется заместителем генерального директора по экономике (главным экономистом) (рисунок 7).

Заместитель генерального директора по экономике

Экономический

отдел

Бухгалтерия

Экономист по финансовой работе

Экономист

по труду

Главный бухгалтер

Сектор учёта товарных операций

Сектор учёта расчётных операций

Рис. 7. Организационная структура управления

экономическими службами ООО «Энерго сервис»

Главный экономист выполняет работу, направленную на обеспечение финансовыми ресурсами заданий производственного плана, формирование и распределение доходов и накоплений предприятия и их использование.

Экономист по финансовой работе разрабатывает проекты перспективных и годовых финансовых планов, прогнозы поступления денежных средств на счета предприятия.

Экономист по труду получает от подразделений сведения, необходимые для планирования труда, а также осуществляет проверку в подразделениях предприятия правильности применения систем оплаты труда.

Главный бухгалтер подчиняется главному экономисту организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета.

В обязанности сектора товарных операций входит учет всех материальных ценностей (сырье, материалы, запчасти, инструмент, хозяйственный инвентарь).

В обязанности сектора расчетных операций входит осуществление работы с банками (расчеты, кредиты, проценты), финансовыми органами, статистикой; ведение кассы, подотчета, банковских операций; ведение расчетов с прочими дебиторами и кредиторами; расчеты с персоналом.

Основные показатели деятельности ООО «Энерго сервис» (приложения 1, 2) представлены в таблице 2:

Таблица 2 - Основные показатели деятельности ООО «Энерго сервис»

За анализируемый период выручка увеличилась на 17417 тыс. руб. или на 22%, что является благоприятным фактором, свидетельствующим об увеличении масштабов по основной (производственной) деятельности предприятия.

Себестоимость ООО «Энерго сервис» возросла на 26208 тыс. руб. или на 42%. Преобладание роста себестоимости над ростом выручки является неблагоприятным фактором, свидетельствующим о снижении рентабельности основной (производственной) деятельности и об увеличении удельного веса затрат по сравнению с прибылью в структуре выручки предприятия. Соотношение темпов роста выручки и себестоимости можно представить в виде рисунка 8:

2012г. 2013г. 2014г.

Рис. 8. Динамика выручки и себестоимости в 2013-2015гг.

Из рис. 8 видно, что себестоимость ООО «Энерго сервис» растет более высокими темпами, чем выручка, что свидетельствует о снижении рентабельности основной (производственной) деятельности ООО «Энерго сервис».

Прибыль от продаж в ООО «Энерго сервис» снизилась на 1108 тыс. руб. или на 14%, что говорит об ухудшении производственно-торговой деятельности предприятия, о повышении себестоимости продукции, о росте коммерческих и управленческих расходов, то есть увеличении коммерческих затрат.

Чистая прибыль ООО «Энерго сервис» снизилась на 229 тыс. руб. или на 19%, что свидетельствует об ухудшении производственно-хозяйственной деятельности. Динамика чистой прибыли представлена на рисунке 9:

2012г. 2013г. 2014г.

Рис. 9. Динамика чистой прибыли в 2013-2015гг.

Наблюдается неблагоприятная тенденция снижения чистой прибыли в 2014г. и в 2015г. по сравнению с 2013г.

Рост основных средств в ООО «Энерго сервис» составил 270 тыс. руб. или 2%, что свидетельствует о наращивании материальной базы для увеличения производственной деятельности. Фондоотдача возросла на 19%, что говорит об улучшении эффективности использования основных средств.

Таким образом, в течение анализируемого периода по результатам производственно-финансовой деятельности предприятие получало только прибыли (1217 тыс. руб. в 2013г., 23 тыс. руб. в 2014г., 988 тыс. руб. в 2015г.), убытки отсутствовали.

2.2. Организация управленческого учета в ООО «Энерго сервис»

В ООО «Энерго сервис» используется интегрированная система управленческого учета, то есть используется единая система счетов и бухгалтерских проводок как для управленческого, так и для финансового учета.

Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно и к управленческому, и к финансовому учету.

Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета.

Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет - счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В управленческом учете ООО «Энерго сервис» ведется расширенный аналитический учет по счетам учета затрат. Себестоимость формируется согласно Учетной политике ООО «Энерго сервис».

Счет 20 «Основное производство» расширен. Затраты на производство и общехозяйственные расходы расписываются по своим счетам (расход материалов расход комплектующих, заработная плата, коммунальные платежи налоги и т.д.).

Постоянные затраты собираются на отдельном счете и по окончании отчетного периода списываются на себестоимость реализованной продукции (в дебет счета 90 «Продажи»).

Для контроля за работой руководителей центров ответственности учет затрат на производство ведут по нормативному методу, т.е. в рабочий план счетов включен счет 40/1 «Выпуск готовой продукции».

По дебету счета 40/1 собираются все фактические затраты, а по кредиту отражается готовая продукция ООО «Энерго сервис» по нормативной себестоимости.

Выявленное на счете 40 отклонение положительной или отрицательной записью списывается в дебет счета 90.

Бухгалтерский управленческий учет ООО «Энерго сервис» имеет цель обеспечить необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей

Данные управленческого учета ООО «Энерго сервис» запрашиваются администрацией немедленно, как только появляется необходимость. Поэтому управленческие отчеты в ООО «Энерго сервис» составляют ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

ООО «Энерго сервис» организует учет затрат и калькулирование себестоимости на производство позаказным методом.

Сущность позаказного метода в ООО «Энерго сервис» заключается в следующем:

Все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) ООО «Энерго сервис» учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты ООО «Энерго сервис» учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.