Добавлен: 14.06.2023
Просмотров: 45
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. Сущность Международных стандартов финансовой отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности [5, с.41]:
- используются органами регулирования национальных стандартов;
Вводные стандарты: МСФО (IAS) 1, 7, 8.
Основные стандарты: МСФО (IAS) 18, 2, 37, 12.
Стандарты по долгосрочным активам и обязательствам: МСФО (IAS) 16, 36, 38.
Частные стандарты: МСФО (IAS) 21, 40, 23, 20.
Стандарты по оплате труда: МСФО (IAS) 19, 26.
Стандарты для компаний, зарегистрированных на бирже: МСФО (IAS) 33, 34.
Стандарты по раскрытию информации: МСФО (IAS) 10, 24.
Банковские стандарты: МСФО (IAS) 32, 39; МСФО (IFRS) 7.
Отраслевые стандарты: МСФО (IAS) 41.
Стандарты по консолидации: МСФО (IAS) 27, 28, 31.
3. Сравнительный анализ международных и российских стандартов финансовой отчетности
- используются органами регулирования национальных стандартов;
МСФО вносят большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности во всем мире.
Следует сказать, что единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Алгоритм трансформации финансовой отчетности российских организаций в отчетность, составленную по МСФО, представлен в таблице 1.
Таблица 1
Алгоритм трансформации финансовой отчетности российских организаций в отчетность, составленную по МСФО
Этап I |
Этап II |
Этап III |
Подготовительный |
Непосредственно трансформация |
Посттрансформационные процедуры |
- изучение общих требований к отчетности в формате МСФО; · - сравнительный анализ МСФО и РСБУ, выявление расхождений в оценках; · - изучение требований МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»; · - составление учетной политики по МСФО |
- сравнительный анализ учетной политики, подготовленной по РСБУ и МСФО, выявление области корректировок; - сбор информации, необходимой для проведения трансформации; - выбор формата компонентов отчетности. Подготовка рабочих документов; - корректировки. Реклассификация; - подготовка начального баланса; - подготовка Баланса и Отчета о финансовых результатах в формате МСФО; - подготовка Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности в формате МСФО. |
- подготовка дополнительных разделов отчетности; · - корректировка показателей отчетности с учетом инфляции; - перевод показателей отчетности в иностранную валюту. |
Самыми важными статьями для инвестора и собственника являются прибыль и дивидендная политика предприятия, а также доля собственного капитала организации в ее пассивах. При этом анализируется:
- начисление дивидендов по привилегированным акциям производится до собрания акционеров, по обыкновенным акциям - после собрания акционеров и объявления о выплате дивидендов на основании решения собрания учредителей, которое произойдет после отчетной даты;
- проверка источника начисления дивидендов: они должны быть обеспечены реальной хозяйственной деятельностью (возможен вариант начисления дивидендов за счет курсовых разниц по иностранным вкладам в уставный капитал в совместных предприятиях, который не может быть признан);
- реклассификация уставного капитала: уменьшение на сумму задолженности учредителей;
- разделение акционерного капитала на капитал в обыкновенных акциях и привилегированных акциях с указанием в балансе числа выпущенных и проданных за 3 года акций.
Для трансформации используются журналы поправок по видам трансформируемых активов, резервов, доходов и расходов. Все поправки сводятся в одну трансформационную таблицу (трансформационную модель). Если трансформационная отчетность предоставляется для иностранного инвестора, то трансформационная таблица составляется / переводится на английский язык.
3. Сравнительный анализ международных и российских стандартов финансовой отчетности
Прежде, чем рассматривать отличительные особенности международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) и отечественных положений по бухгалтерскому учету (РПБУ) необходимо дать определение каждому из стандартов, а также ознакомиться с ключевыми аспектами их развития [1].
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия [2].
В настоящее время данные стандарты разрабатывает Совет по Международным стандартам финансовой отчетности. Основное отличие МСФО от других национальных систем составления отчетности заключается в том, что международные стандарты базируются на принципах рекомендательного типа, а не на четко прописанных обязательных правилах.
МСФО можно охарактеризовать как обобщенную практику учета наиболее развитых учетных мировых систем, в частности, европейской и американской.
Действующие МСФО как комплекс включают в себя [3]:
- концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности;
- международные стандарты бухгалтерского учета;
- международные стандарты финансовой отчетности;
- интерпретации стандартов.
Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (далее Концептуальные основы) представляют собой свод принципов – базы, на которую опираются стандарты; являются теоретическим обоснованием действующих и разрабатываемых стандартов [17]. В данных Концептуальных основах описываются цель составления финансовой отчетности, основополагающие допущения, качественные характеристики информации, а также другие аспекты, которые должны быть отражены в каждом из Стандартов [4].
Непосредственно для достижения данной цели МСФО должны были иметь четкую и единую структуру, в связи с чем в Концептуальных основах были прописаны базовые аспекты и следующие принципы [5]:
- принцип начислений – данный принцип означает, что операция записывается в момент ее свершения, а не в момент оплаты и относится к тому отчетному периоду, в течение которого данная операция была совершена. Аналогично принцип функционирует и по отношению к доходам;
- принцип продолжающейся деятельности – финансовая отчетность компании составляется на базе отсутствия желания и предпосылок к ее ликвидации или существенного снижения деятельности.
Российские положения по бухгалтерскому учету (РПБУ) - стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности [6].
В первую очередь необходимо отметить, что термин «МСФО» обозначает совокупность всех документов, выпущенных Советом по международным стандартам финансовой отчетности, в то время, как термин «РПБУ» (иногда «РСБУ») – неофициальный термин, использующийся для обозначения всей совокупности документов в области ведения бухгалтерского учета в России.
МСФО предназначены исключительно для применения коммерческими компаниями, в то время, как РПБУ применяются как коммерческими, так и некоммерческими организациями [7].
Финансовая отчетность предприятия может являться соответствующей МСФО только при соблюдении всех указанных параметров и требований к информации, указанных как в самих стандартах, так и в их Концептуальных основах. Также и в ситуациях, связанных с использованием РПБУ, - финансовая отчетность предприятия должна быть составлена в строгом соответствии с правилами и положениями, нормативно-правовыми актами, законами и постановлениями с указанием в отчетности ссылки на использующийся документ. Отступления от правил МСФО, так же, как и от стандартов РПБУ, может осуществляться только в случае создания данными правилами препятствия для отображения информации, формирующей полное и целостное представление о финансовой деятельности предприятия.
При разработке МСФО (Стандартов) Совет по международным стандартам финансовой отчетности и Комитет по разъяснениям руководствуются и принимают решения в строгом соответствии с «Концептуальными основами финансовой отчетности» (Концептуальные основы). В свою очередь, «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» - документ, являющийся аналогом Концептуальных основ МСФО, не имеющий статуса нормативно-правового акта и официально не использующийся при формировании РПБУ (Положений). Официальными документами, использующимися при разработке РПБУ, являются законы и постановления, нормативные документы, в которых представлены требования к Положениям [8].
Концептуальные основы МСФО являются основой для решения спорных ситуаций и разъяснений, возникающих в ходе составления Стандартов. В спорных вопросах и нестандартных положениях для их разрешения составители РПБУ обращаются к нормативным документам, а также к МСФО и их Концептуальным основам.
МСФО на концептуальном уровне рассматривают вопрос о владельцах долей капитала предприятия, признавая данные доли в качестве собственного капитала, в то время как РПБУ не рассматривают данный вопрос отдельно, а указывает на свершение подобных операций в общем порядке [9].
В состав полного комплекта документов, предоставляемых организациями и необходимых для соответствия МСФО, входят следующие отчеты [10]:
- отчет о финансовом положении;
- отчет о совокупной прибыли;
- отчет об изменениях собственного капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- дополнения и примечания к финансовой отчетности предприятия (например, описание учетной политики).
В свою очередь, РПБУ не предусматривают предоставление компаниями отчета о совокупной прибыли, однако предполагает указание схожих по содержанию статей в отчете о прибылях и убытках. Данные статьи носят справочный характер [16].
Одним из основных отличий МСФО от РПБУ является момент времени, на который составляется финансовая отчетность. Отчет о финансовом положении по Международным стандартам составляется на начало самого раннего из сравнительных периодов, в то время как в соответствии с РПБУ предприятия должны предоставлять баланс по состоянию на конец отчетного периода [11].
РПБУ также более требовательны к раскрытию необходимой информации – она должна быть предоставлена по образцу установленных форм, МСФО же лишь устанавливают некоторый минимум раскрытия информации [14].
Как МСФО, так и РПБУ, отмечают, что финансовая отчетность дочерних предприятий должна предоставляться в консолидированном виде. Причем данный пункт был внесен в РПБУ сравнительно недавно, предприятия начали предоставлять отчетность в таком формате с 1 января 2012 года, и внесение данного пункта также характеризовалось как один из этапов приведения РПБУ к МСФО [15].
В соответствии с МСФО компании не имеют ограничений в отношении какой-либо конкретной отчетной даты или языка составления финансовой отчетности, РПБУ же установили данную дату на 31 декабря. РПБУ предполагает составление финансовой отчетности исключительно на русском языке [12].
Еще одним серьезным отличием МСФО от РПБУ является то, что международные стандарты предписывают компаниям составлять финансовую отчетность на основе модифицированной первоначальной стоимости, в большей степени используя концепцию справедливой стоимости. РПБУ же придерживаются принципа составления отчетов на основе принципа первоначальной стоимости с редким использованием переоценки.
Важной особенностью МСФО также является проведение корректировки функциональной валюты для полноценного и справедливого учета покупательной способности единицы данной валюты. В РПБУ данные корректировки редки и ограничены. Необходимо отметить, что в настоящее время проводится большое количество работ по оптимизации и приведению российских стандартов к международным. Динамика данного явления является положительной – МСФО более сбалансированы и точны, нежели отечественные РПБУ [14]. Тем не менее, международные стандарты также должны учитывать особенности национальной российской экономики для наиболее точного и выверенного учета. Поэтому логично предположить, что лучшим вариантом будут являться МСФО, частично адаптированные для нашей страны и сохранившие общую концептуальную идею [13].