Файл: ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА КАК ЭЛЕМЕНТА УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ, ЕГО ВЗАИМОСВЯЗЬ С БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТОМ.pdf

Вывод

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Глава №3. Взаимосвязь налогового учета с бухгалтерским

Налоговый учет по налогу на прибыль ведется с использованием плана счетов бухгалтерского учета, в котором к каждому счету, участвующему в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, в части доходов и расходов, установлен реквизит «налоговый», что позволяет организовать параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета.

В 1С: Бухгалтерии 8 реализация налогового учета организована следующим образом: в каждой записи в регистре бухгалтерского учета, т.е. в каждой бухгалтерской проводке помимо бухгалтерских показателей, отражаются и налоговые, если это необходимо.

Так как в налоговом учете нет понятия «баланса», то отражение на счетах в системе налогового учета имеет свои особенности:

1. Запись на них может быть как двойным способом, так и простым;

2. В налоговом учете отсутствует валютный учет, то есть. он ведется только в валюте регламентированного учета;

3. Для обеспечения сопоставимости показателей формируемых в системе налогового и бухгалтерского учета предназначен регистр сведений Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета. Реквизит «Налоговый учет» имеют следующие счета бухгалтерского учета:

• Основные средства (счет 01)
• Амортизация основных средств (счет 02)
• Доходные вложения в материальные ценности (счет 03)
• Нематериальные активы и расходы на НИОКР (счет 04)
• Оборудование к установке (счет 07)
• Вложения во внеоборотные активы (счет 08)
• Материалы (счет 10)
• Основное производство (счет 20)
• Полуфабрикаты собственного производства (счет 21)
• Вспомогательные производства (счет 23)
• Общепроизводственные расходы (счет 25)
• Общехозяйственные расходы (счет 26)
• Товары (счет 41)
• Готовая продукция (счет 43)
• Расходы на продажу (счет 44)
• Товары отгруженные (счет 45)
• Финансовые вложения (счет 58)
• Расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70)
• Внутрихозяйственные расчеты (счет 79)
• Продажи (счет 90)
• Прочие доходы и расходы (счет 91)
• Недостачи и потери от порчи ценностей (счет 94)
• Резервы предстоящих расходов (счет 96)
• Расходы будущих периодов (счет 97)
• Доходы будущих периодов (счет 98)
• Прибыли и убытки (счет99)

4.Счета, предназначенные для регистрации в системе бухгалтерского учета операций движения денежных средств, капиталов и обязательств, не влияющих на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (50, 51, 52, 55, 60, 62, 66, 67, 71, 73, 77 и др.) не имеют реквизита «налоговый учет». Таким образом, если в бухгалтерской проводке по дебету или кредиту указан один из неиспользуемых в налоговом учете счет, то налоговая проводка вводится не двойным способом, а простым.

5. Так как, одна и та же хозяйственная операция может иметь различное отображение в бухгалтерском и налоговом учете, то, при регистрации хозяйственных операции в налоговом учете введено понятие Вид учета, которое может принимать одно из трех значений, в соответствии с ПБУ 18/02:

• НУ – запись отражает оценку активов, обязательств, доходов и расходов, принимаемых к учету в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• ПР – запись отражает постоянную разницу в оценке активов, обязательств, доходов и расходов, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02;
• ВР – запись отражает временную разницу в оценке активов, обязательств, доходов и расходов, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02.

Записи на счетах налогового учета производятся таким образом, чтобы выполнялось условие: БУ = НУ + ПР + ВР

Постоянные и временные разницы фиксируются в информационной базе по мере их выявления, одновременно с регистрацией хозяйственных операций в соответствии с принципами бухгалтерского и налогового учета:

• при регистрации операций документами программы – автоматически при проведении документов;
• при регистрации операций вручную – добавлением соответствующих записей по видам учета ПР и ВР на закладке Налоговый учет.

Автоматическое выявление постоянных и временных разниц производится по следующим правилам:

• если операция отражается по дебету или кредиту счета, на котором предусмотрен учет по статьям доходов или расходов и объектом аналитического учета является статья с видом расходов (доходов), не учитываемых для целей налогообложения, то по этой операции признается постоянная разница и сумма проводки отражается по виду учета ПР;
• если операция в бухгалтерском и налоговом учете отражается на разных синтетических счетах и в регистре Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета отсутствует правило такого соответствия, то по этой операции признается возникновение двух временных разниц – одной по счету налогового учета, который соответствует выбранному счету бухгалтерского учета, второй (с минусом) – по выбранному счету налогового учета.

Глава №3.1. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

Правдивое положение экономической действительности и особеннос­ти действующего в Российской Федерации законодатель­ства обусловили необходимость выделения в рамках бух­галтерского учета, так называемого налогового учета. Источни­ком информации для налогового учета являются первичные документы и неко­торые показатели из бухгалтерского учета.

Налоговый учет и бухгалтерский учет - разные подсистемы, которые непосредственно связаны друг с другом и являются единым целым в системе управления организацией.

Причинами возникновения различных концепций построения взаимосвязи системы бухгалтерского и налогового учета являются как социально-экономические, так и политические и даже географические факторы. Использование той или иной модели предопределено историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны. В качестве социально-экономических причин аналитики выделяют: характер развития рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов, участие в международных рынках капитала; размеры и организационную структуру предприятий; типы законодательных систем.

В настоящее время в мировой практике наблюдается тенденция ориентации национальных систем бухгалтерского учета на некий общий комплекс подходов и правил, позволяющих одинаково интерпретировать информацию, отраженную в бухгалтерской отчетности предприятий. С 80-х годов можно говорить о существующей тенденции в европейских странах перехода к использованию МСФО.

В этой связи для стран, разрабатывающих свою концепцию взаимосвязи систем бухгалтерского и налогового учета, на первый план выходит проблема оптимизации соотношения интересов пользователей финансовой отчетности и фискальных интересов государства, реализуемых посредством налогового учета.

Принципы формирования современной российской налоговой системы первоначально определялись потребностями сложившегося соотношения между доходами и расходами государственного бюджета начала 90-х годов, которое, в свою очередь, определялось ценностными критериями социалистической экономики и командно-административной системы управления. В результате была сформирована внутренне несбалансированная налоговая система, не обеспечивающая нормальных условий для предпринимательской деятельности.

Начиная с 1993 года наблюдались активные попытки вмешательства налоговых органов не только в процесс регулирования налогового законодательства, но и в процесс регулирования бухгалтерского учета. Это, в частности, выражалось в издании разного рода инструктивных документов и официальных разъяснений. Интерпретация налоговыми органами правил бухгалтерского учета крайне негативно повлияла на общее состояние бухгалтерского учета. Была нарушена общая целевая установка бухгалтерского учета, неадекватно стало пониматься его предназначение.

Основные проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета обусловлены источниками различий данных бухгалтерского и налогового учета.

Формирование оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения стало невозможно без дальнейшего реформирования налоговой системы. Одной из главных проблем российского налогового права является его оторванность от других норм российского права. Отсутствие серьезной юридической проработки налоговых норм приводит к тому, что российское налоговое законодательство остается одной из самых запутанных и наиболее часто изменяющихся отраслей права.

Национальная концепция развития системы бухгалтерского и налогового учета должна строиться исходя из следующих ключевых принципов:

• единства систем бухгалтерского учета и налогообложения. Это не означает, что система бухгалтерского учета должна быть подчинена интересам налоговой политики. Наоборот, с целью создания системы учета, отвечающей современной экономике, и формирования соответствующего интереса со стороны широкого круга пользователей отчетности необходимо исходить из приоритета бухгалтерских правил, поступаясь в разумных пределах интересами налогообложения;
• сохранения традиционной независимости нормативно-методической базы бухгалтерского учета от налогового законодательства;
• методика расчетов налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот. Приоритет налоговых рекомендаций над требованиям финансового учета по организации и ведению учета и отчетности недопустим;
• системности накопления и обработки данных учета. Построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. В ее основе должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой - приводила к системному формированию информации, нужной для налогообложения. Это позволит реализовать одну из основных целей бухгалтерской отчетности - обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.

Перспективы развития бухгалтерского и налогового учета возможны по следующим направлениям: определение проблем адаптации российского учета к международным стандартам финансовой отчетности и предложение путей их решения; аргументирование целесообразности сближения бухгалтерского и налогового учета в современных условиях.