Файл: ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ: АНАЛИЗ И ОЦЕНКА (НА ПРИМЕРЕ ООО «КАНАДСКИЙ ЭКОДОМ».pdf

В системе международных стандартов финансовой отчетно­сти (МСФО) роль ПБУ 9/99 «Доходы организации» частично выполняет МСФО (IAS) 18 «Выручка». При этом этим междуна­родным стандартом регламентируется только учет доходов по обычным видам деятельности[8].

Таким образом, сфера примене­ния ПБУ 9/99 «Доходы организации» намного шире, чем его международного аналога. Более того, в системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) отсутствует стан­дарт, аналогичный ПБУ 10/99 «Расходы организации». Причи­ной этого является наличие соответствующих определений дан­ных в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Считается, что этого достаточно для регламентации учета расхо­дов организации. Однако, по нашему мнению, отсутствие сис­темы принципов отражения информации о расходах, позволяет в ряде случаев использовать учет для субъективного формирования данных с целью манипулирования сознанием его пользователей. Поэтому наличие в РФ ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции» является значительным преимуществом Российского нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В организации учета финансовых результатов стало этапом вступление в законную силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Необходимость в его разработке возникла из-за применения в практической деятельности организаций норм главы 25 Нало­гового кодекса «Налог на прибыль организаций». В соответствии с этим доходы и расходы в бухгалтерском учете и в целях налого­обложения прибыли стали учитываться раздельно.

Поэтому в бухгалтерском учете определялась одна сумма прибыли, а в налоговом – другая. Таким образом, указанные показатели не имели связи между собой.

Для того чтобы устранить эти недостатки и сблизить бухгал­терский учет финансовых результатов и учет прибыли в целях налогообложения, а также видеть в бухгалтерской отчетности суммы уплаченных и начисленных налогов, был разработан рассматриваемый норматив­ный акт. В соответствии с ним в бухгалтерском учете формирует­ся информация о суммах, из-за которых бухгалтерская прибыль до налогообложения отличается от налогооблагаемой и наобо­рот. Причем, отражаются не только суммы, которые влияют на прибыль текущего периода, но и те, которые могут изменить ее в будущем. Кроме того, вступление в законную силу указанного положения породило ряд специфических процедур ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, выделение в плане счете специальных синтетических счетов и субсчетов, а также значительно расширило терминологический аппарат учета финансовых результатов. Таким образом, даже краткое пе­речисление последствий вступления в законную силу ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» указывает на несомненную важность этого нормативного документа. Его применение позволяет перейти к апробированной во всем мире схеме начи­сления налога на прибыль как результата данных бухгалтерской прибыли, скорректированной на отклонения, вытекающие из налогового законодательства.

В системе международных стандартов финансовой отчетно­сти (МСФО) роль ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на при­быль» играет МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль». Кроме того, организациям, представляющим финансовую от­четность по требованиям МСФО при формировании показателей прибыли, в первую очередь, необходимо учитывать последствия примене­ния МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки », МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты», МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

1.3 Методы и методика анализа финансового состояния

Методы финансового анализа — это система теоретико-познавательных категорий, научного инструментария, принципов исследования финансовой деятельности субъектов хозяйствования. Финансовый анализ проводится различными методами, позволяющими структурировать взаимосвязи между основными показателями деятельности организации[10,c.26].

К методам анализа относятся следующие: сравнения, группировок, индексный, средних величин, цепных подстановок, балансовой увязки, финансовых коэффициентов, построения аналитических таблиц. Методы носят преимущественно импровизационный характер, их применение в анализе требует творческого подхода.

Метод сравнения предполагает, что финансовые показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период. При проведении сравнения явления должны быть качественно сравнимыми, принадлежать к одному классу, выражаться в одинаковых единицах измерения.

Сравнение может проводиться по одному или нескольким критериям.

Для метода группировки характерна группировка показателей и сведение их в таблицы, что дает возможность проведения расчетов, определения тенденций развития по отдельным показателям и их. взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение показателей.

Процесс группировки начинается с определения оптимального количества групп, с установления границ интервалов. В анализе используются структурные или аналитические группировки: первые — для изучения состава, структуры совокупности, сдвигов относительно одного из выбранных признаков, вторые — для изучения взаимосвязей между двумя и более показателями (один результативный, а остальные факторные). Аналитические группировки позволяют рассчитать силу связей между факторами. Применяют также многомерные группировки, но из-за высокой сложности они редко используются на уровне организации.

Метод средних величин используется, когда необходимы обобщение, замена множества индивидуальных значений средней величиной, характеризующей всю совокупность процессов (например, средняя арифметическая, средняя геометрическая, средняя хронологическая). Выбор той или иной средней зависит от типа исследуемого процесса.

Индексный метод применяется для сравнения различных значений показателя, описывающего один и тот же процесс. Индексы бывают простыми и сводными. В финансовом анализе используют сводные индексы, так как экономические процессы многоаспектны и необходимо учесть несколько характеризующих их параметров. Индексный метод дает возможность оценить изменения уровня процесса, проанализировать влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя, оценить зависимость динамики средней величины показателя от изменения структуры совокупности и т.д.

Метод цепных подстановок заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным, все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод дает возможность определить влияние отдельных факторов на совокупный финансовый показатель.

Метод балансовой увязки применяется при изучении соотношения двух групп показателей, связанных между собой равными итоговыми суммами. Этот метод используется при анализе размещения, использования средств и источников их формирования.

Метод финансовых коэффициентов заключается в расчете отношений данных бухгалтерской отчетности, определении взаимосвязей показателей. При этом следует учитывать следующие факторы: эффективность используемых методов планирования, достоверность бухгалтерской отчетности, использование различных методов учета, уровень диверсификации других организаций, статичность применяемых коэффициентов и т.п.

При этом необходимо учитывать ряд факторов (особенности планирования, применение тех или иных методов ведения учетной политики)

В качестве инструментария для финансового анализа используется такой прием, как коэффициенты, т.е. относительные показатели финансового состояния, выражающие отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.

Метод построения аналитических таблиц применяется на всех этапах проведения финансового анализа. Аналитическая таблица — это рациональное, наглядное представление исходных данных. Назначение таких таблиц состоит в систематизации исходных данных, проведении расчетов, оформлении результатов анализа с текстовыми выводами, которые строятся по принципу от общего к частному.

Существуют различные классификации методов финансового анализа. Практика выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить основные[16,c.47]:

Горизонтальный анализ (временной) – это сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Для такого анализ данные бухгалтерского баланса не нуждаются в дополнительной подготовке.

Вертикальный анализ (структурный) – определение структуры итоговых финансовых показателей, выявление влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда ведется перспективный прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) – это расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности по отдельным показателям фирмы, определение взаимосвязи показателей.

Сравнительный анализ – это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными.

Формализованная методика анализа финансового состояния, или проще – финансового анализа, предполагает оценку ограниченного числа финансовых показателей, наилучшим образом характеризующих интересующие аналитика аспекты деятельности организации. В данном контексте предусматривается использование двух основных форм финансового анализа – экспресс-анализа и детализированного анализа(рисунок 1.1):

Анализ финансового состояния

Экспресс-анализ

Детализированный анализ

Подготовительный этап

Предварительный обзор финансового положения организации

Предварительный обзор отчетности

Оценка и анализ экономического потенциала организации

Экономическое чтение и анализ отчетности

Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности

Рис. 1.1–Экспресс-анализ финансового состояния[9].

Экспресс-анализ предполагает общую оценку финансового состояния организации с целью определения основных проблем объекта и направлений для детализированного, углубленного анализа. При проведении экспресс-анализа используют небольшое количество агрегированных финансовых показателей (например, анализ баланса проводится на основе итоговых данных по его основным разделам). Сам экспресс-анализ предполагает расчет и оценку небольшого количества стандартизированных аналитических показателей (коэффициентов), характеризующих в общих чертах основные аспекты финансового состояния. Оценка дается в динамике, или в сравнении с законодательно установленными нормативами, прогнозными значениями, средними значениями по отраслям. В процессе экспресс-анализа выявляются отклонения, обнаруживающие проблемы объекта, требующие дальнейшего углубленного исследования. Смысл экспресс анализа заключается в отборе небольшого количества наиболее значимых и сравнительно несложных в исчислении показателей, сравнении фактических значений показателей с нормативами, а также в отслеживании показателей в динамике. Источниками информации для экспресс-анализа являются: пояснительная записка к отчетности, бухгалтерский баланс, отчет o финансовых результатах и др.

Экспресс-анализ выполняется в три этапа(рис.1.2) [5,c.219]:

Рис.1.2–Этапы экспресс-анализа

В процессе анализа рассчитываются следующие показатели:, которые можно объединить в на две группы.

Первая группа показателей, в свою очередь, включает следующие направления анализа: анализ имущественного положения и анализ финансового положения предприятия.

Вторая группа показателей, в свою очередь, включает направления: анализ прибыльности, анализ динамичности, анализ эффективности использования экономического потенциала.

Результаты расчетов оформляются в виде соответствующих аналитических таблиц, на основе которых затем формулируются выводы и рекомендации по принятию решений. Исходные данные для анализа финансово-хозяйственного потенциала представлены в таблице 1.1[9].

Таблица 1.1 Исходные данные для анализа финансово-хозяйственного потенциала предприятия в рамках экспресс-анализа:

Значения всех показателей рассчитываются по состоянию на начало или на конец отчетного периода (года). Для получения в достаточной степени объективных результатов целесообразно анализировать финансовые показатели не менее чем за три отчетных периода (года).

Полученные значения показателей сопоставляются с нормативными значениями.