Файл: Сущность инвентаризации и ее роль в бухгалтерском учете на различных этапах его развития.pdf

Суммы излишков и недостач товаров и тары в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Со сличительной ведомостью бухгалтер обязан ознакомить материально ответственное лицо под расписку в ведомости.

Результаты инвентаризации товаров и тары отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и тары и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• товары и тара, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с одновременным признанием прочих доходов в сумме рыночной стоимости таких товаров и тары с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
• недостача товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, относится по распоряжению руководителя организации к расходам на продажу, а недостача сверх норм естественной убыли — за счет виновного лица. Если таковые не установлены или судом отказано во взыскании с них убытков, то они списываются в прочие расходы организации.

Общая схема отражения расхождений между фактическим наличием и состоянием товаров, выявленным при инвентаризации, и учетными данными представлена на рисунке.

Излишки товаров и тары, выявленные в ходе инвентаризации, относятся на прочие доходы организации (по рыночным ценам): Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы». Недостача товаров и тары отражается записью: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 41 «Товары».

Рис. 2.1 - Схема учета расхождений, выявленных при инвентаризации

Если товары учитываются по ценам продажи, то делаются дополнительные записи на величину торговой наценки, относящейся:

• к излишним товарам: Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 42 «Торговая наценка»;

• к недостающим товарам:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 42 «Торговая наценка» — сторно. Недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается в расходы на продажу торговой организации или за счет ранее начисленного резерва на естественную убыль:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов»

Схема учета расхождений, выявленных при инвентаризации

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача товаров сверх норм естественной убыли подлежит взысканию с виновных лиц в установленном порядке:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».Эта запись имеет место лишь в случаях, когда указанная сумма будет взыскиваться с виновных лиц, которые признали вину, либо вина которых установлена судом.

Если с виновного лица взыскивается рыночная стоимость товара, то разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балан совой стоимостью по недостачам товаров и тары отражается записью:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере возмещения суммы ущерба (внесения в кассу организации, удержания из заработной платы и др.) в бухгалтерском учете признается доход на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью по недостачам товаров и тары:

Д-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы». Недостача товаров сверх норм естественной убыли в размере, не превышающем среднего месячного заработка (ст. 241 Трудового кодекса РФ [1]), по распоряжению руководителя взыскивается путем удержания ее из заработной платы. Сумма ущерба, превышающая средний месячный заработок работника, взыскивается в судебном порядке, если работник отказался погасить ее добровольно.

Сумма недостачи, во взыскании которой отказано судом, списывается:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При отсутствии виновных лиц недостача сверх норм естественной убыли списывается за счет прочих расходов организации:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В документах, которые представляются в бухгалтерию для списания недостач товаров и тары сверх норм естественной убыли, должны быть:

• решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц или отказ от взыскания ущерба с виновных лиц;
• заключение о факте порчи товаров и тары, полученное от отдела товарных экспертиз или соответствующих специализированных организаций.

В комиссионной торговле недостача товаров, выявленная в результате инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по ценам продажи: К-т сч. 004 «Товары, принятые на комиссию». Сумма задолженности, подлежащая выплате комитенту согласно заключенному договору комиссии, отражается записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Недостача в комиссионной торговле списывается за счет виновного лица:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае если сумма, подлежащая выплате комитенту, отличается от рыночной стоимости таких товаров, возникающая разница относится на доходы будущих периодов:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Погашение задолженности по недостаче товаров виновным лицом отражается записью:

Д-т сч. 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Одновременно разница между стоимостью товаров, погашенной виновным лицом, и суммой, выплаченной комитенту, относится на прочие доходы организации:

Д-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы». В ходе инвентаризации могут быть выявлены недостача и одновременно излишки товаров одного наименования. Как правило, данная ситуация означает, что произошла пересортица товаров.

Материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы товаров может быть допущен в виде исключения руководителем организации при выполнении следующих условий:

• проверяемые периоды по этим товарам совпадают;
• товары находятся у одного и того же проверяемого лица;
• товары имеют одно и то же наименование;
• недостача и излишек товаров в количественном выражении тождественны [7].

Зачет по пересортице товаров (оприходованы товары, оказавшиеся в излишке, которыми допускается перекрыть недостачу) отражается на счетах бухгалтерского учета записью:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разница в ценах, образовавшаяся от пересортицы (вследствие продажи одного сорта товаров за другой, более высокий), подлежит возврату покупателю, а в тех случаях, когда покупателя установить невозможно, относится на прочие доходы организации.

Потери от продажи более дорогого сорта по цене более низкого сорта с учетом допустимого зачета относятся на виновных лиц, и причиненный ущерб взыскивается с них.

Если конкретные виновники пересортицы товаров не установлены, то разница рассматривается как недостача сверх норм естественной убыли и списывается на прочие расходы организации.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Недостача товаров и тары, образовавшаяся в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, списывается на прочие расходы организации:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Руководство организации может после окончания инвентаризации назначить контрольную проверку правильности проведения инвентаризации. Контрольная проверка проводится с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции, где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (ф. № ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (ф. № ИНВ-25). Итоги проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26).

Заключение

Сегодня инвентаризация на российских предприятиях проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств ( дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы ). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам.

Как правило, инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится внезапно, а основных средств, незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и других статей баланса - по состоянию на 1-е число месяца.

Подходы к инвентаризации в нашей стране и за рубежом различны. В России главный бухгалтер, хотя на него и не могут быть возложены обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и материальные ценности, должен тщательно контролировать и активно участвовать в проведении инвентаризаций, в подготовке мероприятий по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностей производится не только по стоимости, но и по количеству (количество должно соответствовать пообъектно, не допускается замена одних номенклатурных номеров другими ). В западном учете инвентаризация не относится к функции бухгалтерии, ее проводит прочий технический персонал, бухгалтер сверяет бухгалтерии;

Причинами различий в подходах к инвентаризации в России можно считать следующие:

• обеспечение сохранности материальных ценностей возложено не только на материально ответственных лиц, но и на работников бухгалтерии;
• нередко встречающиеся случаи хищения, злоупотребления, пропажи и имущества.

Если признавать инвентаризацию как основополагающий прием бухгалтерского учета, то следует признать, что цель бухгалтерского баланса состоит в отражении имущественного положения организации. Однако если, не без основания, считать инвентаризационную опись всего-навсего первичным документом, который, как и любой такой документ, содержит ошибки, то основной задачей процесса составления баланса следует признать исчисление финансовых результатов.

Список использованной литературы

1. Зубкова, Т.А. Методические подходы к определению эффективного использования оборотных средств [Текст] / Т.А. Зубкова //Актуальные вопросы современной науки: Материалы международной научно-практической конференции 8 февраля 2015 г. – Курск, 2015 – С. 177 – 182
2. Издательство БУПК, 2010, ч. 3 4. Польская, Г.А. Развитие бухгалтерского дела в организациях потребительской кооперации [Текст] / Г.А. Польская // Образование, наука и современное общество: актуальные вопросы экономики и кооперации» (Текст): материалы Международной научно – практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов. 16-18 апреля 2013года: В 5ч. - Белгород: Издательство БУКЭП, 2013. Ч.1 – 225с.
3. Трубникова, Т.В. Технология выполнения работы по профессии «Кассир»: Учебное пособие [Текст] / Т.В. Трубникова – Издательство «Деловая полиграфия» ИП Бескровный А.В. - Курск, 2014 г.
4. Бобрешова М.В., Жердева О.В. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России // Новая наука: От идеи к результату. 2015. № 5 - 1. С. 137 - 140.
5. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. - М.: АБАК, 2013. - 864 с.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс], утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Справ. - прав. система «Гарант».
7. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05.08.2000 г. № 117 - ФЗ [Электронный ресурс]. Справ. - правовая система «КонсультантПлюс».
8. О бухгалтерском учете : федер. закон от 06.12.2011 № 402 - ФЗ. Принят Государственной Думой 22.11.2011. Одобрен Советом Федерации 29.11.2011 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50 - С. 7344.
9. Веснин В.Р. Менеджмент в вопросах и ответах: учеб. пособие. - М.: ТК Велби: Проспект, 2007. - 176 с.
10. Крупина Е.В., Скрипкина О.В. Незавершенное про­изводство - особый объект управленческого учета // Эко­номика и современный менеджмент: теория и практика: материалы Междунар. заочной науч.-практ. конф. - Но­восибирск: Сибирская ассоциация консультантов, 2015. - С. 11-18.
11. Нидлз Б., Андерсон Х, Колдуэлл Д. Принципы бухгал­терского учета / под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.
12. Новоселова С.А. Направления развития управленчес­кого учета в организациях России // Аграрный научный журнал. - 2015. - №6. - С. 80-83.
13. Новоселова С.А., Земцова Н.А. Управленческий учет в организациях России: теоретические аспекты // Современ­ные проблемы науки и образования. - 2015. - № 1. - С. 728.
14. Об утверждении Методических указаний по инвен­таризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (с изм. и доп. от 08 ноября 2010 г.). - Режим доступа: http:/ /www.consultant.ru.
15. Об утверждении Положения по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации: приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.). - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
16. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организации в системе управленческого учета. - Сара­тов: Издат. центр СГСЭУ, 2014. - 247 с.
17. Коревина, Л.А. Практические основы бухгалтерского учета имущества организации: Учебное пособие [Текст] / Л.А. Коревина – Курск, 2015 – 288с.
18. Коревина, Л.А. Совершенствование бухгалтерского учета расходов на продажу и резервы их снижения [Текст] / Л.А. Коревина // Теория и практика инновационного развития кооперативного образования и науки: Материалы международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов. - Белгород: