Файл: Баланс и отчетность (Сущность, состав и классификация отчетности).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Основой отчетности любого предприятия является бухгалтерский баланс. Он служит источником информации для анализа работы организации за определенный временной промежуток. Отраженный в нем баланс активов и пассивов расшифровывается и уточняется остальными формами отчетных документов. Показатели рентабельности, ликвидности, платежеспособности и финансовой стабильности компании рассчитываются на основе имеющихся в нем данных.

Движение каждого вида актива предприятия, изменение величины капитала, всех типов задолженности происходит по основополагающему принципу равенства между средствами и источниками их формирования. Каждая хозяйственная операция отражается в регистрах учета дважды, именно таков механизм двойной записи. Наиболее наглядно его можно увидеть в основном отчетном документе. Актив и пассив бухгалтерского баланса всегда равны между собой.

Отчетный регистр выглядит как двухсторонняя таблица, обязательным принципом заполнения которой является тождество итоговых показателей.

Данная форма отчетности не отражает движение средств предприятия, это показатели, зафиксированные на определенную дату. Баланс активов и пассивов является средством группировки и обобщения информации, на основании которой можно провести первичный анализ деятельности. Каждая сторона таблицы структурирована по принципу однородности средств.

Актив бухгалтерского баланса отражает все товарные, материальные, нематериальные, денежные средства. Каждая позиция оценивается и фиксируется в денежном выражении по состоянию на дату составления отчета.

Пассив баланса отражает источники, за счет которых происходит формирование материальной базы предприятия. Фактически в правой и левой частях отчета отражаются одни и те же средства. Актив показывает их размещение, пассив – источники возникновения.

Экономический кризис требует оптимизации структуры балансов коммерческих предприятий, что актуализирует тему курсовой работы.

Цель курсовой работы – рассмотреть бухгалтерский баланс как основную форму отчетности организации.

Объектом исследования является промышленное предприятие ООО «Олимп» (Москва), предметом – баланс предприятия.

Для достижения цели курсовой работы обозначены следующие задачи:

1. Рассмотреть роль бухгалтерского баланса в системе отчетности организации.

2. По данным бухгалтерского баланса проанализировать финансовое состояние предприятия.

3. Предложить меры по улучшению структуры баланса организации.

Информационной базой исследования выступает бухгалтерская отчетность ООО «Олимп» за 2013–2015 гг.

ГЛАВА 1. РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В СИСТЕМЕ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Сущность, состав и классификация отчетности

Федеральный Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» требует, чтобы бухгалтерская (финансовая) отчетность давала достоверное представление о:

финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату;

финансовом результате его деятельности;

движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета^[1].

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации состоит из:

– бухгалтерского баланса;

– отчета о финансовых результатах;

– приложений к ним.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят:

– отчет об изменениях капитала;

– отчет о движении денежных средств;

– иные приложения (пояснения)^[2].

Пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Не нужно их путать с пояснительной запиской. Последняя не входит в состав бухгалтерской отчетности, в налоговые, статистические органы и аудиторам не представляется (письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01)^[3].

Из п. 2 ст. 65.3 ГК РФ следует, что годовой отчет и годовая бухгалтерская отчетность - это разные документы. Например, общества с ограниченной ответственностью годовой отчет составляют в обязательном порядке, а требования к его содержанию отражены в п. 3 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»^[4].

Отчетность сдается по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Но там форма № 2 до сих пор именуется как отчет о прибылях и убытках. Нестыковки разъяснены Минфином в Информации № ПЗ-10/2012: в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах^[5].

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в состав бухгалтерской отчетности не входит и в налоговый орган не сдается. При этом, аудиторское заключение представляется в территориальный орган статистики по месту регистрации (ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»)^[6]:

1) либо вместе с экземпляром годовой отчетности (не позднее трех месяцев после окончания отчетного года),

2) либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря 2015 года.

В соответствии с приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н в отчете об изменениях капитала раскрывается информация о стоимости чистых активов^[7].

При раскрытии указанной информации следует иметь в виду, что с 3 ноября 2014 г. применяется новый Порядок определения стоимости чистых активов, утвержденный Приказом Минфина России от 28.08.2014 г. № 84н. Новый порядок определения стоимости чистых активов предусматривает единый принцип расчета стоимости чистых активов различных организаций. Его должны применять не только АО, но и ООО, ГУПы, МУПы, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства. Порядок распространяется на организаторов азартных игр и не распространяется на кредитные организации, акционерные инвестиционные фонды^[8].

Чистые активы необходимо рассчитать прежде, чем принять решение и выплатить дивиденды учредителям. Поскольку корпоративным законо-дательством установлены ограничения на принятие решения о распределении прибыли и последующую выплату дивидендов, если размер чистых активов организации на обе даты ниже определенной величины (ст. 29 Федерального Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 3 ст. 102 ГК РФ).

1.2. Техника составления и способы оценки статей баланса

Актив баланса состоит из внеоборотных и оборотных активов. Внеоборотные активы состоят из нематериальных активов (1110), результатов исследований и разработок (1120), нематериальных поисковых активов (1130), материальных поисковых активов (1130), основных средств (1150), доходных вложений в материальные ценности (1160), финансовых вложений (1170), отложенных налоговых активов (1180), прочих внеоборотных активов (1190). В скобках указаны коды строк согласно баланса^[9].

По строке 1110 отражается остаточная стоимость НМА: сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) минус сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

По строке 1120 отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

По строке 1130 отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства".

По строке 1140 отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

По строке 1150 отражается остаточная стоимость основных средств: сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства» (без учета аналитического счета «Молодые насаждения») минус сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)^[10].

По строке 1160 отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По строке 1170 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 1180 отражается информация об отложенных налоговых активах.

По строке 1190 отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса.

В состав оборотных активов включаются запасы (1210), НДС (1220), дебиторская задолженность (1230), финансовые вложения (1240), денежные средства и денежные эквиваленты (1250), прочие оборотные активы (1260).

По строке 1210 отражается информация о запасах коммерческой организации.

По строке 1220 отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету^[11].

По строке 1230 отражается общая сумма дебиторской задолженности организации.

По строке 1240 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

По строке 1250 отражается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах^[12].

По строке 1260 отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса.

Пассив баланса состоит из капиталов и резервов, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств.

В состав капитала и резервов входят уставной капитал (1310), собственные акции, выкупленные у акционеров (1320), переоценка внеоборотных активов (1340), добавочный капитал (1350), резервный капитал (1360), нераспределенная прибыль (1370)^[13].

По строке 1310 отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации: сальдо кредитовое по счету 80 «Уставный капитал».

По строке 1320 отражается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников): сальдо дебетовое по счету 81 «Собственные акции (доли)».

По строке 1340 отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.

По строке 1350 отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

По строке 1360 отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством^[14].

По строке 1370 отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

В состав долгосрочных обязательств включаются заемные средства (1410), отложенные налоговые обязательства (1420), оценочные обязательства (1430), прочие обязательства (1450).

По строке 1410 отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах: сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке 1430 отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев.

По строке 1450 отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Краткосрочные обязательства включают заемные средства (1510), кредиторская задолженность (1520), доходы будущих периодов (1530), оценочные обязательства (1540), прочие обязательства (1550).

По строке 1510 отражается информация о состоянии краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По строке 1520 отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

По строке 1530 отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.