Файл: Учет наличных денежных средств в кассе предприятия.pdf

В 2015 году выручка от реализации, по сравнению со значением показателя 2014 года, снизилась на 9,29%, а себестоимость проданной продукции - на 11,72%. При этом объем продаж в 2015 году как нестранно увеличился на 2,6%. Необходимо разобраться, в чем же причина!

Выручка от продажи товаров, продукции, услуг оптом в 2015 году, по сравнению с 2014 годом, снизилась на 15,21%, а в розницу - увеличилась на 13,82%. На объем выручки влияют такие показатели, как количество реализованной продукции (товаров) и цена реализации.

В свою очередь, себестоимость проданных товаров, продукции, услуг оптом в 2015 году уменьшилась на 16,53%, а в розницу - увеличилась на 10,28%. Себестоимость складывается из совокупности всех затрат на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг).

Нельзя отрицать, что мировой кризис вызвал скачек цен на все виды товаров и услуг, при этом покупательная способность населения, а также и самих организаций не возросла, в большинстве случаев снизилась.

Можно предположить, что именно с этим и связано увеличение себестоимости товаров, продукции, услуг в розничной торговли, ведь выручка от продажи увеличилась пропорционально себестоимости (1,2%). В оптовой торговле дело обстоит по-другому, предприятия и организации не в состоянии закупать товары в том же объеме по завышенным ценам, следовательно, сокращают объемы закупок, либо ищут более альтернативные варианты.

Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности и показывает, сколько получено прибыли с рубля продаж. Рентабельность продаж в 2015 году, по сравнению с 2014 годом, выросла на 26,98% и составила в отчетном году 10,86%, т.е. предприятие получило 10,86 копеек прибыли с одного рубля продаж. На изменение рентабельности продаж повлияло повышение цен реализации и снижение себестоимости реализованной продукции.^[22]

Коэффициент финансовой независимости характеризует долю владельцев организации в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение данного показателя, тем больше собственникам принадлежит имущества. В 2015 году финансовая независимость организации возросла на 22,35%, что указывает на то, что организация стала еще более устойчивой и независимой от внешних кредиторов и инвесторов. Это связано со значительно меньшим объемом, взятых на себя краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность организации выполнять свои текущие обязательства из абсолютно-ликвидных активов и показывает ту часть краткосрочных обязательств, которая может быть погашена в ближайшее время. В 2014 году данный показатель составил 0,38, соответствующий рекомендованному значению 0,2-0,5, а в 2015 году уже составил 1,38, тем самым значение возросло на 78,4%, что говорит о возросшей гарантии погашения долга.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат организации по обычным видам деятельности и в 2015 году она составила 6725 тыс. руб., что на 8,53% выше предыдущего года. Чистая прибыль (убыток) отражается окончательных финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий все виды доходов и расходов. В 2015 году был выявлен чистый убыток в сумме 1900 тыс. руб., что в процентном соотношении составляет -160,37%. Убытки связаны с прочими расходами в сумме 7750 тыс. руб., возникшими по причине ремонта основных средств.^[23]

Анализ данных показывает, что, не смотря на снижение выручки за период с 2014 по 2015 год (на 6593 тыс. руб.) рентабельность продаж ООО «Сантро» увеличилась на 26,98 %. При этом неполучение желаемой прибыли оправдывается прочими расходами.

2.2 Учет кассовых операций в ООО «Сантро»

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ООО «Сантро» образована касса, удовлетворяющая требования безопасности и надежности, и ведется кассовая книга по установленной форме.

Для ведения кассовых операций в штат ООО «Сантро» введена должность кассира-операциониста. Кассир при поступлении на работу был ознакомлен с порядком ведения кассовых операций и заключил с администрацией ООО «Сантро» договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей.

Между ООО «Сантро» и обслуживающим его банком "Связь-банк" был заключен договор, по которому банк устанавливает для организации лимит остатка денег в кассе на конец дня. Размер этого лимита на 2015 год составляет 60000 рублей. Сверх лимита наличные деньги в кассе хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе ООО «Сантро» сдает в банк.

По согласованию с банком ООО «Сантро» в праве на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу.

Для учета кассовых операций в ООО «Сантро» применяются следующие формы первичных документов и учетных регистров:

- приходный кассовый ордер (форма N КО-1);

- расходный кассовый ордер (форма N КО-2);

- кассовая книга (форма N КО-4);

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

Факт любого наличного получения денежных средств оформляется приходными кассовыми ордерами, а выдача наличных денег из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам или другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер.

Сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу кассиром производятся записи в кассовую книгу.

Книга учета принятых и выданных кассиром денег в ООО «Сантро» применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации доверенному лицу, а также учета возврата наличных денег по произведенным операциям.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно- кассовых машин. Это, в частности, относится и к деятельности OOO «Сантро».

В течение дня кассир-операционист принимает деньги от покупателей и одновременно пробивает на кассовом аппарате чек, подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и юридическим лицом.^[24] Как всякий документ, он содержит определенный набор реквизитов, таких как:

- наименование и ИНН организации;

- заводской номер кассового аппарата;

- порядковый номер, дата и время покупки (оказания услуг);

- стоимость покупки;

- отметка о фискальном режиме.

При закрытии каждой смены снимаются показания фискальной памяти (распечатывается Z-отчет). На его основании заполняется справка - отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6. Она составляется в одном экземпляре ежедневно. В ней отражаются данные фискальной памяти на начало и конец смены. По ним за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям по неиспользованным кассовым чекам, определяется выручка. После снятия значений данных фискальной памяти и проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира-операциониста по форме № КМ-4. Этот документ применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждому кассовому аппарату организации и является контрольно – регистрационным документом показаний ККТ (В случае если у организации несколько кассовых аппаратов, кассир заполняет сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручки организации по форме № КМ-7).

Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в ООО «Сантро» бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства.

2.3 Аудит операций по кассе ООО «Сантро»

Ученые Кубанского государственно- по трудам Ф. Мелиса задолго до наго университета впервые ознакомились чала работы с архивами компаний Франс самым ранним в истории человечества. Баланс компании в сохраненным синтетическим балансом, построенный в 1411 г. (уже после

смерти основного собственника), изначально произвел впечатление результата агрегирования показателей от простых аналитических счетов до уровня синтетических позиций баланса. Синтетический баланс содержал пять позиций в разделе «Дебиторы» и только две позиции в разделе «Кредиторы». Складывалось впечатление, что все показатели баланса получены в результате применения метода двойной записи.

Знакомство с тетрадью «умозаключений» (вывода) не изменило наших взглядов. Однако перевод всей тетради на русский язык, тщательный анализ всех записей и показателей синтетического баланса привели нас к неожиданным выводам: налицо редчайший сохранившийся пример ведения комбинированного учета, совмещающего формирование показателей методом инвентарного учета и двойной бухгалтерии.

Казалось, если аналитические показатели агрегируют синтетический показатель (вертикальные связи бухгалтерии), а синтетический показатель участвует в системе горизонтальных связей, то такая система (в случае соответствия формальным признакам двойной бухгалтерии) может быть отнесена к системам подобной бухгалтерии.

В этой связи исследование учетной практики в Авиньоне в начале XV в. через призму формальных признаков двойной бухгалтерии представляется весьма актуальным.

Один из самых авторитетных исследователей истории бухгалтерии Ф. Беста, известный в России с легкой руки профессора Я.В. Соколова, как самый ярый антипачолист, был первым, кто классифицировал признаки двойной бухгалтерии. В качестве первого признака он выделил наличие перекрестных ссылок в двойных записях. На второе место он поставил применение особых счетов доходов и расходов. При таком подходе Беста утверждал, что первой полномасштабной практикой двойной бухгалтерии была учетная система Коммуны Генуя в 1340 г., которую детально исследовали и описали ученые нашего университета.

Свой вклад в уточнение классификационных признаков внесли Ф. Мелис [11], Т. Дзерби [12], Р. де Рувер [13—15],

А. Мартинелли. Конечно, здесь нельзя не упомянуть человека, который не был бухгалтером, но был ярым ее пропагандистом — В. Зомбарта [17—19].

В публикациях отечественных авторов вопросы классификации формальных признаков двойной бухгалтерии Средневековья находим в трудах профессора М.И. Кутера и доцента М.М. Гурской. Работа специально посвящена этой проблеме.

Эта тематика не оставлена без внимания также в публикациях, относящихся к нашей проблематике, в том числе выполненных при нашем участии.

Цель статьи — изучить механизм формирования финансового результата и уточнить основные аргументы, согласно которым учетную систему компании Франческо Датини в Авиньоне нельзя отнести к системам двойной бухгалтерии.

Основные признаки двойной бухгалтерии, характерные для учетных систем Средневековья, следующие:

— наличие перекрестных ссылок на корреспондирующие записи с указанием местонахождения соответствующего бухгалтерского счета;

— применение специальных счетов доходов и расходов, предназначенных для поэтапного формирования финансового результата;

— приоритет информационной функции баланса над контрольной.

Многочисленные публикации профессора М.И. Кутера, основанные на архивных материалах, в основном государственного архива г. Прато, в котором собраны учетные книги купца Франческо Датини, служат наглядным подтверждением приведенных признаков. Конечно, наиболее ярким примером служат материалы индивидуальных предприятий и компаний в Пизе. Здесь можно проследить весь генезис двойной бухгалтерии от простых счетов в столбик до счетов венецианской формы и синтетического баланса.

По материалам Пизы можно увидеть, что основой целью средневековой бухгалтерии всегда был финансовый результат, а контрольной функции пробного баланса отводилась второстепенная роль, а зачастую ею вообще пренебрегали. Более того, финансовый результат компании Датини

исчисляли задолго до появления счета «Убытки и прибыли» и, конечно, до применения пробного баланса.

Первое предприятие в Пизе (1383— 1387 гг.) исчисляло финансовый результат по счетам накопления операционных результатов. Во втором предприятии (1387— 1392 гг.) формировался счет «Убытки и прибыли» в реальном масштабе времени, но в отсутствии пробного баланса. В первой компании Датини (1392—1394 гг.) был построен первый внутренний пробный баланс, который одновременно служил балансом закрытия старой Главной книги и открытия новой. В этот же период была сформирована первая финансовая балансовая отчетность.