Файл: Понятие и сущность бухгалтерского учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Текущая деятельность предприятий и организаций предполагает учет его имущества и обязательств. Для достоверного и эффективного процесса учета должна быть сформирована система учета, которая предполагает фиксирование, документирование, контроль всех хозяйственных операций.

Отчеты, предусмотренные в составе финансовых документов, составляются на основании бухгалтерского учета, который ведется по единым нормативно-правовым документам, в числе основных из которых являются Федеральный закон “О бухгалтерском учете” и “Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”.

Учитывая то, что бухгалтерский учет выполняет ряд задач и определенных функций, его применение и развитие довольно важно для хозяйственной деятельности организаций. Одновременно с этим бухгалтерский учет взаимосвязан с другими дисциплинами и науками, которые являются методологической основой бухгалтерского учета.

Конечным результатом ведения бухгалтерского учета является формирование финансового результата деятельности организации и свод основных показателей.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности непосредственно влияют на формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов – имущественных, оборотных, налогов на прибыль и доходы. Иными словами, от достоверности отчетности в значительной мере зависит обоснование налоговых платежей и, следовательно, устойчивость доходов бюджетов разных уровней. Поэтому, в целях правильного определения налоговой базы и исчисления налогов, организации ведут налоговый учет.

Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета вызывает много вопросов и сложностей, так как выявляются некоторые отличительные особенности этих видов учета.

Именно этим и выражена актуальность представленной темы, а именно отличительные особенности бухгалтерского и налогового учета.

Цель работы – оценить отличия бухгалтерского и налогового учета на практике и предложить направления, способствующие совмещению ведения названных видов учета.

Для достижения поставленной цели работы требуется решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы бухгалтерского и налогового учета.

2. Провести анализ организации бухгалтерского учета в ООО «ПолиАрт».

3. Выявить отличительные особенности ведения бухгалтерского и налогового учета.

4. Представить направления, направленные на совмещение системы бухгалтерского и налогового учета.

В качестве теоретической базы использованы учебники и методическая литература.

В качестве нормативно-правовой базы использованы документы, которые раскрывают понятия и правила ведения учета.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета

1.1. Понятие и сущность бухгалтерского учета

Согласно Федеральном закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете», обязательным для всех организаций условием является ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности [1].

Анализ хозяйственной деятельности предприятия должен давать четкие представления о текущем экономическом положении фирмы. При этом некоторые виды отчетности призваны отвечать требованиям владельцев организации, ее учредителей и внешним заинтересованным лицам. От других форм на основании полученных данных требуются обоснованные результаты начисления налоговых платежей.

Действующим законодательством допускается несколько вариантов ведения учета. Все аспекты хозяйственной жизни организации, которые отвечают ее интересам и не противоречат нормативным актам, закрепляются в Учетной политике. Учитывая, что существует разница между бухгалтерским и налоговым учетом, предприятиям необходимо самостоятельно разработать и утвердить следующие документы:

• учетная политика для целей бухгалтерского учета;
• учетная политика для целей налогообложения.

Отчеты, представляемые в налоговые инспекции, составляются на основании бухгалтерского учета, который ведется по единым нормативно-правовым документам, в числе основных из которых являются Федеральный закон “О бухгалтерском учете” и “Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”[2].

Информация полученная в ходе ведения бухгалтерского учета, дает представление об общем финансовом состоянии предприятий и организаций[16].

Правильно построенная система бухгалтерского учета на предприятии является основным условием для того, чтобы:

- осуществлять контроль за наличием и движением имущества, который обеспечит эффективность использования затрачиваемых ресурсов;

- вовремя выявить отрицательные факты в хозяйственной деятельности, иметь возможность высвобождения ресурсов;

- иметь полную и достоверную финансовую информацию о текущей и итоговой деятельности;

- правильно исчислять налоги и формировать отчетность.

Бухгалтерский учет формирует информационную систему, обобщающую данные об активах предприятия, капитале и обязательствах, отражающую факты хозяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации. Благодаря ведению бухгалтерского учета представляется возможным определить доходы и расходы по производству и реализации продукции, определить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия[4].

Бухгалтерский учет, учитывая свое предназначение, решает следующие задачи:

1. Способствует формированию полной и достоверной информации о происходящих текущих операциях и финансовых результатах деятельности организации, которая является важной для оперативного руководства и управления, а также для ее использования контрагентами: поставщиками, покупателями, кредиторами, банковскими учреждениями и налоговыми службами.

2. Предотвращает негативное влияние, оказываемое в процессе производственно-финансовой деятельности. Помогает выявить и реализовать дополнительные резервы, которые в перспективе могут повлиять на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

3. Создает информационную базу для осуществления контроля и анализа наличия и движением имущества, материальных, трудовых, финансовых ресурсов в применении норм и правил учета[14].

Обязанность ведения бухгалтерского учета подлежит всем юридическим лицам, а также индивидуальным предпринимателям. В системе управления бухгалтерский учет выполняет несколько функций, а именно: контрольную, информационную, аналитическую и функцию обратной связи. Ведение бухгалтерского учета в полной мере обеспечивает сохранность собственности субъекта хозяйственной деятельности[15].

Информационная функция предполагает то, что бухгалтерский учет, который ведется непрерывно, дает возможность зафиксировать и накопить совокупную и аналитическую информацию об имуществе предприятия и его источниках, об итогах производственной и финансовой деятельности. Информация, предоставленная бухгалтерским учетом, применяется в статистическом, оперативно-техническом учете, для планирования, прогноза, выбора стратегии деятельности. При этом информационная функция должна функционировать так, чтобы показателей было минимум, но они могли бы удовлетворить наибольшее количество пользователей. Информация необходима содержать целесообразность и своевременность, но формироваться она должна с наименьшими затратами времени и труда.

Система бухгалтерской модели включает в себя вопросы, касающиеся кадрового учета. Порядок оформления кадровых документов (приказов по личному составу, штатного расписания, графика отпусков и др.) тесно связаны с бухгалтерскими расчетами и начислениями заработной платы и других выплат. Задачей бухгалтерских расчетов является расчет налогов и удержаний из заработной платы. Отчеты во внебюджетные фонды и налоговые инспекции включают информацию, которая произведена в бухгалтерии.

Оперативное управление основывается на информации, полученной в процессе ведения бухгалтерского учета. Также, основываясь на бухгалтерской информации, происходит этап планирования и прогнозирования на дальнейшую перспективу[10].

Информация по итогам прошлых периодов должна постоянно тщательно анализироваться и применяться в дальнейшей работе организации. С помощью анализа выявляются резервы, которые могут быть направлены на развитие и расширение производства.

Документирование операций и регистрация их в хронологическом порядке, по мере их осуществления, дает возможным в любое время сформировать информацию разного характера: финансовую, справочно-информационную и прочую.

В целом можно отметить, что в бухгалтерском учете все стороны взаимосвязаны и являются дополнением друг другу. Информационная модель бухгалтерского учета построена на концентрации и группировке информации.

1.2 Понятие и сущность налогового учета

Понятие налогового учета объясняется в статье 313 Налогового кодекса РФ. В названной статье указывается, что налоговый учет выражен системой обобщения информации для установления налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, классифицированных в соответствии с порядком, определенном Налоговым кодексом РФ[2].

В то же время в более широком смысле налоговый учет является системой определения облагаемой базы по всем налогам, сборам, страховым взносам, предусмотренным налоговым законодательством РФ. Именно поэтому нормативное регулирование налогового учета в РФ не ограничено лишь главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ, а включает в себя весь спектр налогового законодательства, в т. ч. НК РФ и принятых в соответствии с ним региональных и местных нормативных актов в области налогообложения. И поэтому в Учетной политике организации в целях налогообложения вопросы учета налогов и сборов не ограничиваются одним лишь налогом на прибыль. Налоговая Учетная политика дополняет правовые основы налогового учета определенного налогоплательщика, устанавливая конкретные способы и приемы ведения налогового учета в тех случаях, когда по тем или иным вопросам предусмотрена вариативность или какие-то аспекты не урегулированы нормативно на должном уровне, а отданы на усмотрение организации.

Налоговый учет предназначен для того, чтобы налогоплательщик смог правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского, а налогового учета. Поэтому если не вести налоговый учет, т. е. не определять объект налогообложения, не исчислять налоговую базу, не руководствоваться предусмотренным налоговым законодательством порядком исчисления налогов, а также не соблюдать порядок и сроки уплаты налога, налогоплательщик не сможет выполнять свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В системе налогового учета выделают, как правило, 3 основные функции:

фискальная;

информационная;

контрольная.

Сущность фискальной функции состоит в том, что благодаря правильной постановке и ведению налогового учета выполняется основное назначение налогов – пополнение доходной части бюджета для обеспечения возложенных на государство задач.

Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении информации как для самого налогоплательщика, так и для налоговых органов о правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых взносов, а также о финансовом положении налогоплательщика.

Путем составления и представления налоговой отчетности обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается контрольная функция налогового учета.

Вывод по главе. Результаты текущей деятельности организации находят свое отражение в финансовой отчетности организации.

В последние годы система нормативного регулирования и ведения бухгалтерского учета в России подверглась значительным изменениям, дополнениям и уточнениям. Поэтому при разработке учетной политики организации должны исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных документов.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности непосредственно влияют на формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов – имущественных, оборотных, налогов на прибыль и доходы. Иными словами, от достоверности отчетности в значительной мере зависит обоснование налоговых платежей и, следовательно, устойчивость доходов бюджетов разных уровней.