Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Сущность налога на имущество).pdf

Чтобы вычислить сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению недвижимого имущества, нужно его среднюю стоимость за отчетный (налоговый) период умножить на ставку налога на имущество, действующую в регионе, где этот объект расположен.

в) объект недвижимости расположен вне местонахождения головной организации и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

В такой ситуации организации нужно отдельно рассчитывать налог на имущество и сдавать декларации по каждому объекту недвижимости, расположенному вне местонахождения головной организации и обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса. Налог определяется умножением средней стоимости объекта недвижимости за отчетный (налоговый) период на ставку налога, установленную в том регионе, где этот объект расположен.

Если объект недвижимости фактически расположен на территории разных субъектов РФ, налоговая база по нему определяется отдельно. При исчислении налога в соответствующем субъекте РФ налоговая база прини-мается в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта.

г) обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, и по его местонахождению нет недвижимого имущества.

По местонахождению такого обособленного подразделения сдавать налоговые декларации и уплачивать налог не нужно.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговою базу включается только стоимость основных средств, относящиеся к недвижимости. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения имеющего обособленный баланс (если это имущество учитывается на балансе данного подразделения)^[13].

Для объектов недвижимого имущества, которые находятся на терри-тории разных субъектов РФ (например, железная дорога), установлен особый порядок определения налоговой базы. По ним налоговая база определяется отдельно, и принимается при исчислении налога в субъекте РФ в части пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории данного субъекта РФ.

Так если, например, местонахождение организации — город Иркутск. У организации есть два обособленных подразделения — филиал в Ново-сибирской области, имеющий отдельный баланс, и представительство в Хабаровском крае, не имеющее отдельного баланса. Кроме того, орга-низация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, здание в Нижегородской области, стадион в Тамбовской области.

В соответствии с положениями главы 30 Налогового кодекса РФ организация должна будет формировать налоговую базу по налогу на имущество в следующих субъектах РФ:

1) в Иркутской области (по местонахождению организации) — по имуществу, находящемуся на балансе головной организации;

2) в Новосибирской области (по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) — по имуществу, находящемуся на балансе обособленного подразделения;

3) в Нижегородской области (по местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подраз-деления, имеющего отдельный баланс) — в отношении здания;

4) в Тамбовской области (по местонахождению имущества, находя-щегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) — в отношении стадиона^[14].

При этом исчислять и уплачивать налог организация будет лишь в Иркутской, Свердловской и Нижегородской областях, так как стадион является объектом социально-культурной сферы, используемым для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения и, следовательно, — осво-бождается от налогообложения. В то же время у организации остается обязанность по представлению налоговой декларации по местона-хождению стадиона.

В Хабаровском крае организация не будет формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на имущество, так как обособленное подразделение (представительство) не имеет отдельного баланса. Следовательно, по основным средствам, находящимся в Хабаровском крае, налог на имущество будет уплачиваться в Иркутской области. Если организация в будущем приобретет для представительства недвижимое имущество, то она начнет формировать налоговою базу, исчислять и уплачивать налог на имущество в бюджет Хабаровского края исключительно по данному объекту недвижимости.

Несмотря на то, что организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, она не должна формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог, так как земельные участки не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые ставки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 377 Налогового кодекса, при определении налоговой базы в рамках договора простого товарищества, каждый участник договора должен уплачивать налог за те основные средства, которые он внёс в совместную деятельность. Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, делится между участниками простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело^[15].

Налоговым кодексом обеспечивается выполнение данного порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учёт общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведенья об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчётного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. Вопрос определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества будет рассмотрен ниже более подробно.

Так как мы уже выяснили, что для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, то необходимо знать, что же должно включаться в перечень этого имущества. В него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учёта, причём эти остатки отличаются по налогоплательщикам, осуществляющим специфические виды деятельности. В частности, по всем предприятиям и организациям, за исключением банков, кредитных учреждений, страховых и других аналогичных компаний.

В то время как порядок определения налоговой базы практически не менялся, расчёт среднегодовой стоимости претерпел значительные изме-нения. Ранее, в расчёте среднегодовой стоимости учитывалась стоимость имущества на первые числа кварталов^[16].

На данный момент, формула определения среднегодовой стоимости имущества, имеет весьма отличное строение, и с 2004 сумма определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчётного) периода и первое число следующего за налоговым (отчётным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу. Таким образом, в данное время, в расчёте участвуют показатели стоимости имущества на первое число каждого месяца.

Новый порядок значительно уточнил расчёт среднегодовой стоимости имущества. Если ранее какое-либо имущество может быть вообще не учтено при расчёте налога (если оно приобреталось или отчуждалось (спи-сывалось) в течение одного квартала, например, товары или материалы), то в настоящее время, вероятность включения в налоговою базу такого иму-щества значительно увеличивается.

Но возникает вопрос, кто является налогоплательщиком налога на имущество организации в период с момента оформления акта приёмки-передачи объекта недвижимости ( например, при договоре купли-продажи) и до момента государственной регистрации права собственности на этот объект в едином государственном реестре: продавец или покупатель? Одни утверждают, что данный вопрос не урегулирован на законно-дательном уровне, другие, что – покупатель, а третьи утверждают что, окончательный ответ на данный вопрос может дать только арбитражная практика2 6. Так же, необходимо отметить, что остаточная стоимость, учитываемая при расчёте среднегодовой стоимости имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса, формируется из установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, утверждённого в учётной политике. Следовательно, для целей налогообложения налогом на имущество будет признаваться любой применяемый согласно учётной политике организации способ начисления амортизации.

Глава 2. Порядок расчета налога на имущество по категориям налогоплательщиков

2.1. Расчет налога на имущество для юридических лиц

В данном разделе рассмотрим порядок расчета налога на имущество для юридических лиц.

Налогоплательщики в данном случае выступают юридические лица, которые имеют на своем балансе определенную собственность, которая входит в имущество данного юридического лица^[17].

Для того, чтобы рассчитать налог на имущество юридических лиц, необходимо в первую очередь рассчитать среднегодовую остаточную стоимость имущества^[18].

Налоговая база = (сумма стоимостей имущества на 1 число каждого месяца  + его стоимость на последний день отчетного периода) / 13.

Остаточная стоимость имущества – это первоначальная (или восстановительная после переоценки) стоимость имущества за минусом начисленной амортизации.

Для того чтобы рассчитать среднегодовую стоимость, нужно сложить остаточную стоимость объекта налогообложения на 1 число каждого месяца в году и прибавить к полученной сумме остаточную стоимость на 31 декабря отчетного года. Полученное значение делится на 13.

Субъекты РФ утверждают перечень объектов недвижимости, попадающих под новые правила расчета, для каждого объекта устанавливается кадастровая стоимость. Юридические лица, обнаружив в перечне свои объекты, должны будут использовать для исчисления имущественного налога кадастровую стоимость, установленную на 1 число отчетного года.

Следует отметить, что если кадастровая стоимость объекта недвижимости, которое подлежит налогообложению не установлена, то ее учет ведется по инвентаризационной, среднегодовой остаточной стоимости имущества. Речь идет преимущественно об основных средствах^[19].

Берется кадастровая стоимость на 1 января отчетного года и умножается на установленную для региона ставку налога на имущество.

При расчете квартальных платежей нужно делить кадастровую стоимость на 4 и умножать на ставку^[20].

Налог на имущество юридических лиц является налогом федерального значения, но по виду это региональный налог. То есть, это означает, что местные власти в праве самостоятельно устанавливать ставки налога на имущество, но придерживаясь определенного правила: ставка налога на имущество не должна превышать 2%.

Ставки налога на имущество устанавливаются каждым субъектом Федерации в отдельности, нет единого списка данных ставок и требования к ним отсутствуют.

По истечении каждого из названных налоговых периодов налогоплательщик обязан предоставить  расчеты по авансовым платежам и  декларацию в местные налоговые органы.  Декларацию за год нужно сдать до 30 марта года следующего года. Например, за 2015 год нужно сдать декларацию до 30 марта 2016 г. За данные периоды расчеты по авансовым платежам и декларации нужно сдать до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Следует также отметить, что объектами налогообложения в части налога на имущество не признаются:

- имущество, которое используется для потребностей обороны.

- имущество, которое принадлежит федеральным органам исполнительной власти^[21].

Положения Налогового кодекса предусматривает два типа  льгот:

-льготы,  предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога;

-устанавливаемые субъектами РФ, о которых говорится  в законодательных актах о введении налога в действие на территории соответствующего субъекта^[22].

Существенная налоговая льгота предоставляется следующим юридическим лицам:

- предприятия, которые имеют высокую энергетическую эффективность.

- предприятия, которые имеют высокий класс энергетической эффективности.

Также с 2012 года существует льгота для судостроительных предприятий России.

Таким образом, в заключении данного раздела можно сделать следующие выводы:

- налог на имущество предприятия играет важную роль в формировании государственного и местного бюджетов. Имущество предприятий достаточно объемное и большое в стоимостном выражении. Поэтому и сумма налога на него также является внушительной и обеспечивает приток в государственный и местный бюджеты.

- налог на имущество предприятий начисляется исходя из кадастровой стоимости. Однако, если кадастровая стоимость не установлена, то начисление налога на имущество производится исходя из инвентаризационной стоимости.

- по налогу на имущество также предусмотрены различные льготы, в том числе и для судостроительных предприятий и предприятий, которые имеют высокую энергетическую эффективность.