Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Сущность налога на имущество).pdf

— выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам;

— упрощение налоговой системы, осуществляемое, в том числе пос-редством совершенствования контрольной работы налоговых органов.

В качестве способа реализации поставленных целей избрана кодификация законодательства о налогах и сборах. Специфика кодификации российского налогового законодательства состоит в том, что она носит постепенный характер^[4].

Концепция реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. Здесь имеется ввиду налогообложение: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Нынешний кризис, как показали исследования, сильно ударил на местные бюджеты. На данный момент ситуация в стране такая, что введение одного общего налога на недвижимость будет способствовать увеличению поступлений в местные бюджеты. Новый налог заменит налог на имущество и налог на землю, но не за счёт более высоких ставок налога, а благодаря их дифференциации. Условия для введения налога будут созданы уже в 2010 году, а единый налог предположительно будет введён в 2011 году8 .

На данном же этапе в России действует налог на имущество орга-низаций, прошедший, в свою очередь, несколько стадий. Налог на имущество организаций был установлен на территории Российской Федерации с 1 января 1992 г. Федеральным законом от 13.12.91 № 2030-1 «Налог на имущество предприятий» в качестве регионального налога. Исходя из его статуса, данный налог вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации. Они же устанавливают конкретные ставки налога; дополнительные, сверх предусмотренные федеральным законом льготы для отдельных категорий налогоплательщиков^[5].

В 2004 году была введена в действие глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций», которая повлекла за собой ряд изменений в порядке расчёта и уплаты данного налога не только для российских, но и для иностранных организаций. Одним из основных отличий является то, что до 2004 года организации платили налог на имущество по местонахождению организации и по местонахождению обособленных подразделений организации (независимо от того, выделены они на отдельный баланс или нет).

Под отдельным балансом обособленного подразделения организации понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.

В соответствии Налоговым кодексом РФ налог на имущество стал уплачиваться^[6]:

1) в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации или её обособленного подразделения;

2) по местонахождению обособленных подразделений организаций;

3) на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

1.2 Основные принципы налогообложения имущества организаций на территории РФ

Плательщиками налога на имущество организаций, так же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные налоговые режимы). Правила, порядок и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть более подробно.

Особенности уплаты налога на имущество иностранными организациями

Ранее налог на имущество должны были уплачивать все без исключения иностранные организации, имеющие имущество на территории Российской Федерации. В настоящее же время иностранные организации признаются налогоплательщиками данного налога лишь в том случае, если они осуществляют деятельность в Российской Федерации через посто-янные представительства и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Следует обратить внимание, что деятельность, приводящая к обра-зованию постоянного представительства, регламентируется статьёй 306 Налогового кодекса, и основным критерием такой деятельности является принцип регулярности деятельности иностранной организации на территории РФ.

В отличие от общего порядка, налоговая база по объектам недвижимого имущества, не относящихся к постоянным представительствам иностранных организаций, определяется исходя из инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости в БТИ. Следует учесть тот факт, что инвентаризационная стоимость, время от времени, индексируется по решению местных властей. Следовательно, иностранным организациям, целесообразно уточнять инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации инвента-ризационной стоимости.

Важно отметить, что с 2008 года в статью 373 Налогового кодекса была внесена поправка, где сказано, что организации – организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр не являются налогоплательщиками данного налога^[7].

Что касается ставки налога на имущество организации, то предельный размер её не может превышать 2,2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в изложенном порядке.

Конкретные же ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При этом федеральное законодательство запрещает устанавливать ставку налога для отдельных предприятий. Если отсутствует решение законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий, то, исходя из федерального законода-тельства, в этом субъекте Федерации должно применяться максимальная ставка налога, то есть 2,2 процента.

1.3 Объект налогообложения

Объектом налогообложения имущества организации являются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено статьёй 378 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исключения из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. Следует различать льготы, перечень которых установлен в статье 381 Налогового кодекса11, и имущество, которое, в принципе, не является объектом налогообложения. Перечень исключённого имущества прямо приведён в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации. Он небольшой и состоит всего из двух пунктов, которые условно можно объединить в следующие группы^[8]:

— Объекты природопользования;

— Имущество федеральных военизированных структур.

а) Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

В статье 1 Федерального закона «Об охране окружающей среды» (далее — Закон № 7-ФЗ) сказано следующее. К природным ресурсам относятся: компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы в хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Под природной средой понимается совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антро-погенных объектов.

Компоненты природной среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле.

Природный объект определяется как естественная экологическая сис-тема, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства^[9].

Природно-антропогенный объект — это природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

Полный перечень объектов, которые относятся к природно-антропо-генным, также приведен в пункте 3 статьи 4 вышеуказанного закона .

Не относятся к антропогенным природным объектам здания и искусственные сооружения, возведенные человеком.

б) Имущество федеральных военизированных структур

Не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, и используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

К военной службе также приравнивается фельдъегерская служба .

В соответствии с пунктом 1 Указа Президента15 и статьёй 1 Феде-рального закона16 таможенные органы, в том числе региональные тамо-женные управления, таможни и таможенные посты, входят в систему правоохранительных органов РФ и относятся к государственным воени-зированным организациям^[10] .

Следует обратить внимание на то что, не подлежат налогообложению основные средства федеральных органов исполнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Если указанное имущество используется не по назначению или сдается в аренду, оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

При определении состава основных средств для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка следует руководствоваться Законом РФ о «О безопасности»8. Иное иму-щество указанных федеральных органов исполнительной власти подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Например, учреждения, входящие в систему (в состав) указанных выше федеральных органов, уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке. Речь идет о лабораториях, научно-исследовательских учреждениях, вычислительных центрах и других организациях и унитарных предприятиях.

Федеральные органы исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество организаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соот-ветствии с пунктом 2 и 4 статьи 374 Налогового кодекса1 9, и основных средств, облагаемых данным налогом в общеустановленном порядке.

Налоговой базой по налогу на имущество организации признаётся среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению20. В расчёт берётся его остаточная стоимость, определённая по правилам бухучёта. Если по правилам, принятым в бухучёте, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется за вычетом износа^[11].

Налоговая база согласно статье 376 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

1) организации (место её государственной регистрации);

2) каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Данная необходимость объясняется тем, что, согласно закону, налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение сос-тавляет движимое имущество, – оно включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ели это имущество находится на балансе данного подразделения).

Рассмотрим возможные ситуации уплаты налога:

а) имущество есть как на балансе головной организации, так и на балансе обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

В таком случае стоимость недвижимости, расположенной по местона-хождению головной организации, включается в расчет налоговой базы по головной организации, а недвижимости, расположенной по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдель-ный баланс, — в расчет налоговой базы по этому обособленному подраз-делению.

б) обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, но по его местонахождению расположен объект недвижимости^[12].

Уплачивать налог на имущество по этому объекту, также как и сда-вать налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по местона-хождению этого имущества должно это обособленное подразделение.