Файл: Акцизы. Акциз - представитель косвенного налогообложения.pdf

В пункте 2 статьи 200 НК РФ предусмотрено следующее. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение и в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров^[43].

В пункте 3 статьи 199 Налогового кодекса сказано, что данное правило применяется в ситуации, когда ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Субъект хозяйствования ООО «СТАНДАРТ КАЧЕСТВА» является производителем алкогольной продукции, в частности производителем водки. Сырьем для производства данного крепкого напитка выступает этиловый спирт. При закупке сырья, то есть этилового спирта, предприятие ООО «СТАНДАРТ КАЧЕСТВА» уплачивает акциз в бюджет. Следует отметить, что ставка акциза на этиловый спирт установлена в расчете на 1 л безводного спирта этилового, содержащегося в спирте (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Но в дальнейшем возникает ситуация, когда при производстве алкогольной продукции и ее последующей реализации, перед предприятием вновь встает необходимость уплаты в бюджет акциза, как того требует законодательство^[44].

Ставка акциза на алкогольную продукцию (водку), произведенную с добавлением этилового спирта, установлена также в расчете на 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции.

На основании данных статей Налогового Кодекса РФ, предприятия ООО «СТАНДАРТ КАЧЕСТВА» имеет право применить вычет из суммы акциза, которая предстоит к уплате в бюджет на ту сумму акциза, который был уплачен при приобретении этилового спирта в качестве сырья.

Данный пример наглядно демонстрирует проблему возникновения так называемых двойных налогообложений. Налоговые вычеты по акцизам возникли и применяются именно для того, чтобы избежать двойной системы налогообложения акцизом одного и того же объекта обложения акцизом.

В связи с этим возникает другая проблема. Если единицы измерения налоговой базы товара, использованного в качестве сырья, и товара, произведенного из этого сырья, не совпадают, налоговые вычеты не применяются, а сумма акциза, уплаченная при приобретении товара, использованного в качестве сырья, включается в стоимость приобретенного товара на основании статьи 198 НК РФ^[45].

Рассмотрим второй пример. С целью улучшения качества бензина предприятие ООО «ПЕТРОЛ» добавляет в него присадку, которая содержит спирт в своем составе. То есть в данном случае предприятие имеет дело с двумя подакцизными товарами. Первый подакцизный товар – это автомобильный бензин, второй подакцизный товар – это этиловый спирт, как спиртосодержащая присадка^[46].

Однако двойного обложения акцизом не возникает по следующим причинам: для бензина — 1 т бензина, для спиртосодержащей продукции — 1 л безводного этилового спирта. Поэтому сумма акциза, исчисленная по автомобильному бензину, не уменьшается на сумму акциза по спиртосодержащей продукции.

Таким образом, стоимость спиртосодержащей продукции списывается на затраты по производству бензина по цене приобретения, то есть с учетом суммы акциза.

Также при работе подакцизными товарами, которые были приобретены для производства других подакцизных товаров, может возникнуть такая ситуация, когда в процессе технологической переработки, транспортировке, хранении и прочих операциях, возникла так называемая естественная потеря. Законодательством в таком случае предусмотрен порядок вычета из суммы акцизов, но в соответствии с несколькими правилами^[47]. Первое правило состоит в том, что вычет применяется только по сумме акциза, относящейся к части безвозвратно утерянных товаров. Второе правило состоит в том, что вычет суммы акцизов возможен в пределах норм технологических потерь и норм естественной убыли, которые утверждены уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Рассмотрим пример подобного естественного выбытия части подакцизного товара.

Предприятие ООО «ЕЛЕНА» осуществила за границей закупку 1000 л этилового спирта с целью его последующей обработки. По ввезенному спирту акциз уплачен в сумме 25150 рублей (1000 л * 25,15 руб./л). При транспортировке спирта по России 5 л спирта было утеряно. Период транспортировки составил 10 дней. Утвержденные нормы потерь вследствие естественной убыли (испарения) по спирту составляют 0,015% в день^[48].

Сумма акциза по фактически утраченным объемам спирта составила 126 рублей. (5 л * 25,15 руб./л).

Объем потерь спирта по нормам естественной убыли равен 1,5 л (1000 л * 0,015% * 10 дней.)^[49]. Сумма акциза по объемам спирта, утраченным в пределах норм естественной убыли, — 37,7 рублей. (1,5 л * 25,15 руб./л).

Как видим, сумма акциза, не подлежащая налоговым вычетам, равна 88,3 рублей. (126 руб. – 37,7 руб.). Значит, ООО «ЕЛЕНА» по указанным операциям имеет право принять к вычету акциз в сумме 25112,3 рублей. (25150 руб. – 37,7 руб.).

Таким образом, в завершении главы необходимо сделать следующие выводы. Были проанализированы практические аспекты применения акцизов. Все примеры были подтверждены практическими примерами. Следует отметить, что обложение акцизами табачных изделий и различных видов алкогольной продукции имеют свои специфические особенности. Также необходимо с большим вниманием отнестись к применению налоговых вычетов сумм акцизов. В связи с этим существуют правила обложения акцизом с целью избежать двойного обложения акцизом, что будет экономически несправедливым.

Заключение

В результате проведённого исследования можно сделать ряд выводов. В России преобладание в налоговой системе косвенного обложения объясняется, прежде всего, фискальной направленностью государственной политики в сфере финансов. Порядок взимания таможенных пошлин устанавливается нормами таможенного законодательства, тогда как при взимании акцизов и налога на добавленную стоимость более четко проявляются элементы налогового законодательства. Объединяет акцизы, таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость и то обстоятельство, что они относятся к так называемой категории налоговых доходов федерального бюджета (ст. 50 Бюджетного кодекса РФ от 31 июня 1998 года № 145-ФЗ).

В России существуют тенденции к развитию акциза, к расширению влияния его регулирующей функции. В связи с этим часто изменяется и дополняется законодательство в части акцизов. Однако существует много проблем, связанных с его функционированием, среди которых наиболее важными являются недостаточный контроль государства за рынком подакцизных товаров, большая доля нелегальной продукции. Пути решения – в совершенствовании законодательства, в нахождении оптимального количества и оптимальной структуры подакцизных товаров, в установлении адекватных ставок по акцизам. Помимо этого для наибольших доходов бюджета, а также для ограждения населения от нелегальной, некачественной продукции, необходим жёсткий государственный контроль за производством продукции, подлежащей обложению акцизом.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов. Распределение акцизов между бюджетами разных уровней устанавливается в законе РФ «О федеральном бюджете».

Утверждение федерального бюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ по сравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовому статусу является в большей мере справочно-информационным материалом, определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагает гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышает ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.

Однако, сформированный в РФ механизм взимания акциза, не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса.

Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.

Особое значение имеет экономическая сущность акцизов. Она состоит в том, что акциз, как косвенный налог играет значительную роль в обеспечении фискальной политики государства. Акцизами облагаются те товары, производство которых можно назвать высокорентабельным. Чтобы получить часть сверхприбыли, получаемой производителями данной категории товаров, государство облагает данные товары акцизами. Это позволяет извлечь часть сверхприбыли в пользу государства.

Если же рассматривать применение акцизов с точки зрения социальной справедливости, то здесь можно прийти к следующему выводу. При стабильном общем ценовом равновесии государство может регулировать спрос и предложение данной категории подакцизных товаров.

С другой стороны, введение высоких ставок акцизов для импортных подакцизных товаров позволяет государству регулировать потребление тех или иных товаров. Увеличивая акцизы на табачные изделия и на алкогольную продукцию, государство может уменьшить потребление алкоголя в стране и потребления сигарет. Хотя практика показывает, что потребители ищут иные менее дорогостоящие методы поиска алкогольной продукции, что часто приводит к известным печальным последствиям.

Экономическую сущность акцизов также можно обозначить тем, что акцизный платёж оплачивает конечный покупатель в отличие от НДС, который взимается при каждом обороте и распространяется на промежуточных потребителей продукции.

В современных налоговых системах среди косвенных налогов акцизы занимают вторую позицию после НДС как по значению, так и по величине поступлений в государственный бюджет.

Таким образом, в данной работе был проанализирован акциз, как косвенный налог. Акциз занимает второе место по значению в государственном бюджете после НДС, поэтому его роль определяющая в формировании резервов государства для обеспечения им своих прямых функций.

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение. / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 340 с.

4. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. – 520 с.

5. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 192 с.

6. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 240 с.

7. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

8. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

9. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

10. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012. – 224 с.

11. Жолобова Г.А. Механизм правового регулирования частной торговли спиртными напитками в условиях казенной винной монополии в России на рубеже 19-20 веков // Налоги и налогообложение. – 2015. - №1. – С. 689-709.

12. Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 23-24.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

1. Жолобова Г.А. Механизм правового регулирования частной торговли спиртными напитками в условиях казенной винной монополии в России на рубеже 19-20 веков // Налоги и налогообложение. – 2015. №1. – С. 689-709. ↑

2. Жолобова Г.А. Механизм правового регулирования частной торговли спиртными напитками в условиях казенной винной монополии в России на рубеже 19-20 веков // Налоги и налогообложение. – 2015. №1. – С. 689-709. ↑

3. Жолобова Г.А. Механизм правового регулирования частной торговли спиртными напитками в условиях казенной винной монополии в России на рубеже 19-20 веков // Налоги и налогообложение. – 2015. №1. – С. 689-709. ↑

4. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

5. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с. 630. ↑

6. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с. 630. ↑

7. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

8. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с. 630. ↑

9. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

10. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с. 630. ↑

11. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с. 630. ↑

12. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

13. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с. 630. ↑

14. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

15. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

16. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с. 630. ↑

17. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

18. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – с. 142. ↑

19. Елгина Е.М. налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. / М.: Альпина Паблишер, 2013. – с.69. ↑

20. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

21. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – с. 142. ↑

22. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

23. Балаева Д.А. Некоторые проблемы акцизного налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015. -№1.- С.26-31. ↑

24. Тегетаева О.Р. Распределение акцизов в процессе формирования бюджетных доходов регионов РФ // Финансы и управление. – 2014. - № 1. – С. 41-71. ↑

25. Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши // Налоги налогообложение. – 2015. -№11.- С.23-24. ↑

26. Балаева Д.А. Некоторые проблемы акцизного налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015. -№1.- С.26-31. ↑

27. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑

28. Тегетаева О.Р. Распределение акцизов в процессе формирования бюджетных доходов регионов РФ // Финансы и управление. – 2014. - № 1. – С. 41-71. ↑

29. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑

30. Тегетаева О.Р. Распределение акцизов в процессе формирования бюджетных доходов регионов РФ // Финансы и управление. – 2014. - № 1. – С. 41-71. ↑

31. Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 254. ↑

32. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑

33. Балаева Д.А. Некоторые проблемы акцизного налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015. -№1.- С.26-31. ↑

34. Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши // Налоги налогообложение. – 2015. -№11.- С.23-24. ↑

35. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑

36. Тегетаева О.Р. Распределение акцизов в процессе формирования бюджетных доходов регионов РФ // Финансы и управление. – 2014. - № 1. – С. 41-71. ↑

37. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑

38. Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши // Налоги налогообложение. – 2015. -№11.- С.23-24. ↑

39. Балаева Д.А. Некоторые проблемы акцизного налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015. -№1.- С.26-31. ↑

40. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑

41. Тегетаева О.Р. Распределение акцизов в процессе формирования бюджетных доходов регионов РФ // Финансы и управление. – 2014. - № 1. – С. 41-71. ↑

42. Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши // Налоги налогообложение. – 2015. -№11.- С.23-24. ↑

43. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. - с. 252. ↑

44. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 123. ↑

45. Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши // Налоги налогообложение. – 2015. -№11.- С.23-24. ↑

46. Балаева Д.А. Некоторые проблемы акцизного налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015. -№1.- С.26-31. ↑

47. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – с. 242. ↑

48. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 123. ↑

49. Балаева Д.А. Некоторые проблемы акцизного налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015. -№1.- С.26-31. ↑