Файл: Акцизы. Акциз - представитель косвенного налогообложения.pdf

Индивидуальная безвозмездность уплаты акциза не означает возникновения у государства обязательства возмещения понесенных затрат в каком-либо виде в полном размере его плательщику.

Акцизы являются особым видом косвенного налога: они в отличие от прямых налогов взимаются как при реализации определенной номенклатуры товаров на внутреннем рынке государства, так и при перемещении таких товаров через таможенную границу государства. В связи с чем в первом случае, т.е. когда акцизы взимаются на внутреннем рынке государства, их можно назвать внутренними, а во втором — внешними^[6].

Во внешнеторговом обороте акцизы наравне с таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость имеют статус так называемых таможенных платежей. Между таможенными платежами есть много общего, но вместе с тем, естественно, существуют и отличия. С таможенной пошлиной акциз объединяет, например, объект обложения — таможенная стоимость товара, а отличает отсутствие дифференциации на основе товарной номенклатуры и невозможность использования в качестве торгово-политического инструмента по отношению к различным группам стран, как это предусмотрено в рамках так называемого многоколоночного таможенного тарифа. Отличием акцизов от таможенных пошлин является в том числе маркировка подакцизной продукции, а также тот факт, что акциз может взиматься и во внутреннем обороте подакцизных товаров.

Довольно четко различие между акцизами и налогом на добавленную стоимость, с одной стороны, и таможенными пошлинами с другой, прослеживается при анализе системы источников права, регулирующих налогообложение внешнеторговых поставок. Порядок взимания таможенных пошлин устанавливается нормами таможенного законодательства, тогда как при взимании акцизов и налога на добавленную стоимость более четко проявляются элементы налогового законодательства. По этому же признаку можно провести различие между акцизами и другими налогами, пошлинами и сборами, взимаемыми в России^[7].

С экономической точки зрения акциз является формой налога на определенные виды расходов граждан. Так же как и в случае с таможенными пошлинами, отличие акциза от налога на добавленную стоимость определяется набором товаров, которые им облагаются, — это товары для богатых и общественно порицаемые товары, за которые потребитель согласен платить значительно выше их себестоимости. Практически все эти товары определены в специальном перечне. Списочная система используется и при применении налога на добавленную стоимость. Различие состоит в том, что в случае с налогом на добавленную стоимость перечень является льготным — в нем могут быть указаны социальные, а точнее, продовольственные товары, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% (базовая ставка — 20%).

Список подакцизных товаров может быть изменен по различным причинам (конъюнктуры рынка, экономическая ситуация в стране и т.п.). Расширение номенклатуры облагаемых акцизами товаров и включение в список облагаемых услуг ведут к стиранию граней между акцизами и налогом на добавленную стоимость. В этом случае акциз называют универсальным^[8].

Объединяет акцизы, таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость и то обстоятельство, что они относятся к так называемой категории налоговых доходов федерального бюджета. Поступления от уплаты акцизов на 100% отнесены к источникам пополнения федерального бюджета.

Акцизы выполняют фискальную функцию, поскольку они наравне с другими налогами, пошлинами и сборами используются в качестве источника доходов государства, т.е. способствуют созданию материальных условий его функционирования. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества^[9].

Регулирующая функция налогов имеет различные формы проявления. Например, экономическое воздействие акциза можно рассматривать, как изъятие у предпринимателя части выручки. Суть экономического воздействия акциза на величину прибыли предприятия заключается в том, что он уменьшает величину выручки предприятия в определенное количество раз. Ослабить его воздействие можно либо увеличивая цены, либо снижая издержки. Таким образом, одна из регулирующих функций акциза проявляется в ориентации предпринимателя на повышение эффективности производства^[10].

Акцизное обложение может использоваться для уменьшения производства товаров, которые считаются несущественными напрямую. Высокие цены на подакцизные товары определяют не только количество произведенных единиц, но и объемы потребления. Акцизы могут применяться и для воздействия на конечных потребителей с целью уменьшения объемов приобретения некоторых видов продукции, например алкоголя и сигарет, потребление которых социально нежелательно.

Во внешнеторговом обороте одним из проявлений регулирующей функции акцизов является создание равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке государства. В таком случае акцизы вместе с налогом на добавленную стоимость называются пограничными уравнительными налогами. Пограничными — поскольку эти налоги взимаются таможенными органами при пересечении таможенной границы, а уравнительными потому, что ставка налогов, взимаемых при импорте, не должна превышать ставок налогообложения товаров национального производства.

Если акцизы, взимаемые при импорте товаров, могут выравнивать условия конкуренции между отечественными и иностранными товарами, возможны и другие проявления. Так, если импортные акцизы установлены ниже этой разницы, они расширяют возможности для ввоза товаров из-за границы. Эту функцию акцизов можно назвать стимулирующей. И наоборот, если акцизы будут установлены выше разницы между национальными и мировыми ценами, они будут выполнять протекционистскую функцию, т.е. ограничивать допуск на отечественный рынок иностранных подакцизных товаров^[11].

С одной стороны, акцизы, являясь уравнительными налогами, входят в группу таможенных платежей, а с другой — в систему налогов, пошлин, сборов и других платежей, применяемых на территории государства. Включение акцизов в единое целое, именуемое системой, дает возможность их классификации без учета внешнеторговых особенностей применения акцизов. Оснований для этого может быть несколько, каждое из которых имеет свое значение^[12].

По территориальному уровню акцизы наряду с взносами в государственные внебюджетные фонды относятся к платежам федерального значения, которые взимаются на всей территории государства; круг их плательщиков и основные элементы определяются федеральными законами.

Таким образом, по своей юридической природе акцизы — обязательные индивидуально-безвозмездные платежи налогового характера, взимаемые в публичных целях с юридических лиц, в том числе при перемещении определенной номенклатуры товаров через таможенную границу государства, и зачисляемые в федеральный бюджет.

Использование слова "акцизы" во множественном числе обусловлено наличием некоторого количества (закрепленного законом перечня) подакцизных товаров, изделий, продукции и видов минерального сырья. Термин "акцизы" используется, как правило, в единственном числе при применении к каждой из облагаемых единиц^[13].

В русском языке слово "акциз", с одной стороны, имеет устоявшееся значение косвенного налога преимущественно на товары широкого потребления, с другой — в царской России одно время так называлось учреждение по его сбору (существовало даже разговорное выражение "служить в акцизе"). Исходя из этого, на вопрос о том, почему один из налогов называется акциз, можно ответить, что косвенный налог, включаемый в цену определенных товаров, прежде всего потребительских, именуется акцизом в силу традиции.

1.3 Ставки акцизов

Ставки акцизов применяются в зависимости от принципов акцизного налогообложения.

Принцип территориальности при акцизном налогообложения. То есть данный принцип территориальности предполагает применение ставок в подакцизным товарам в едином режиме. Но данный принцип территориальности применяется лишь в случае, если они соответствуют общепринятому порядку^[14].

Однако в связи с данным принципом возникают некоторые проблемы налогообложения. Речь идет о Таможенном Союзе. В его рамках затрудняется учет подакцизных товаров, так как существование предполагает отсутствие таможенных постов на границе. Решение данной проблемы с фискальной точки зрения возможно путем расторжения таможенного Союза. Однако в силу политических причин, подобное решение проблемы невозможно. Поэтому необходимо искать другие пути выхода из сложившейся ситуации.

В связи с этим необходимо реформирование акцизного обложения на данной территории. И еще немаловажным мероприятием в данной сфере является осуществление контроля за сложившейся ситуацией^[15]. Необходимо применять единые ставки акциза, унифицировать ставки таможенного тарифа.

Унификация ставок акцизов позволит избежать такого феномена, как выбор страны с наименьшим законодательно установленным совокупным налоговым бременем для импорта подакцизных товаров, с целью ее дальнейшего ввоза на территорию России^[16].

Современные реалии таковы, что в стране действует слабая налоговая дисциплина и налогоплательщики стремятся занизить легальными и нелегальными путями налогооблагаемый доход. Поэтому необходимо установить наиболее простые принципы налогообложения, чтобы свести к минимуму влияние данных негативных факторов.

В частности, это предусматривает переход, где это возможно, от расчета суммы налога в процентах от налогооблагаемой базы, то есть адвалорной ставки, к расчету суммы налога в зависимости от объема произведенного товара на основе специфической ставки. Наиболее показательным, в данном случае, являются акцизы, где установление четких правил расчета налога может в значительной степени снизить потери бюджета от занижения налоговой базы налогоплательщиками.

Что касается установления автоматической индексации специфических ставок акцизов, то подобная норма должна содержаться в Налоговом Кодексе, а базой для индексации должен служить официально публикуемый показатель, основанный на статистике Госкомстата или другого государственного органа. Налоговое событие, момент возникновения налогового обязательства (дата реализации) и срок уплаты налога. Налоговым событием, событием, которое служит основанием для возникновения обязательств по акцизу, является производство подакцизного товара или его ввоз на таможенную территорию России^[17].

Налоговое обязательство возникает тогда, когда у налогового органа возникает право требовать уплаты акциза в бюджет. То есть в момент производства и последующей реализации продукции, которая подлежит обложению акцизами^[18].

Для автомобилей датой возникновения обязательства по налогу должен служить момент его постановки на учет.

Налоговым событием по акцизу для некоторых видов минерального сырья является момент извлечения из недр.

Налоговое обязательство по некоторым группам товаров также возникает в тот момент, когда совершается их отгрузка для последующей транспортировки.

Налогоплательщик уплачивает в налоговый орган начисленную сумму налога, по истечению определенного периода с момента возникновения обязательства по акцизу (даты реализации), кроме табачных изделий, маркируемых акцизными марками, по которым обязательство было исполнено в полной мере путем приобретения акцизных марок.

Ставки акцизов в 2016 году будут следующие^[19]. Например, на алкогольную продукцию, доля этилового спирта в котором превышает 9%, будет составлять 400-500 рублей за литр. В данную категорию не входит пиво, шампанское и другие игристые вина.

Акциз на пиво, доля этилового спирта в котором составляет менее 8% составляет 20 рублей за литр. А вот за пиво с массовой долью этилового спирта свыше 8,5%, производителю придется заплатить 37 рублей за литр^[20].

Акциз на игристые вина и шампанское составляет 20 рублей за литр.

Акцизы на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) составляет 2 000 рублей за 1 кг.

Акцизы на сигары составляют 141 рубль за 1 штуку. Акцизы на сигареты, папиросы 1 250 рублей за 1 000 штук + 12 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 680 рублей за 1 000 штук^[21]. Акцизы на автомобили и мотоциклы составят:

-Автомобили легковые  с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)

-Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 41 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)

-Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)

-Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)