Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц ( Теоретическая характеристика налога на имущество и его значение ).pdf

Введение

Несмотря на тот факт, что налог на имущество существовал в России с давних времен, формальное его название появилось лишь в 2011 году. До этого данный вид налога существовал в России, однако, в других формах и проявлениях.

Налог на имущество является значительным резервом пополнения бюджета. Следует отметить, что налог на имущество является местным налогом. Значит, пополняться будут именно местные бюджеты. Изначально налог на имущество был задуман, как средство пополнения местных бюджетов с целью роста возможностей их развития. Ведь регионы России не обеспечены достаточно с финансовой точки зрения. Распределений из федерального бюджета не хватает на полноценное развитие данных регионов. А развитие России в целом возможно только при условии равномерного развития всех регионов. Поэтому было принято решение о введении налога на имущество, как средство пополнения местного бюджета. А пополнение оказалось значительным, так как учитывая территории России, потенциал у данного вида налога огромен.

Следует отметить, что Федеральная налоговая служба достаточно открыта в отношении конкретно данного вида налога. Проводятся различные тренинги, семинары в формате «вопрос - ответ», на который любой рядовой гражданин может научиться правильно самостоятельно рассчитывать налог на имущество, собственником которого он является. Это необходимо для того, чтобы как физическим, так и юридическим лицам было предельно понятно, откуда берется налог на имущество, и каким образом он рассчитывается.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц».

Объектом курсового исследования является налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения налога на имущество в России.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны особенностей взимания налога на имущество физических и юридических лиц.

Исходя из заданной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую характеристику налога на имущество и его значение. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие налога на имущество;

- рассмотреть элементы налога на имущество;

- изучить планирование налога на имущество.

Во второй главе планируется провести анализ порядка исчисления налога на имущество. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть порядок расчета налога на имущество физических лиц в 2016 году;

- рассмотреть расчет налога на имущество организаций в 2016 году;

- исследовать возможность оптимизации налога на имущество;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2015 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Финансы и управление», «Юридические исследования».

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая характеристика налога на имущество и его значение», «Анализ порядка исчисления налога на имущество»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретическая характеристика налога на имущество и его значение

1.1 Понятие налога на имущество

Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году - вторая^[1].

Глава 30 Налогового Кодекса РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года^[2].

В соответствии с данным законодательством, налог на имущество носит характер местного налога. Элементы налога являются следующие: налоговые ставки и сроки уплаты налога. Данные элементы устанавливаются органами местного самоуправления^[3].

Налог на имущество является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и, в случае организаций, относится на финансовые результаты деятельности организации.

Особенность налога на имущество состоит в том, что он уплачивается даже в том случае, если предприятие несет убыток. То есть независимо от того, получило чистую прибыль предприятие за данный отчетный период ил и не получило, оно обязано рассчитать и перечислить в государственный бюджет сумму налога на имущество.

Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок - около 5% и не имеет существенного значения.

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом об этом же налоге^[4].

В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:

-налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ^[5];

-порядок и сроки уплаты налога;

-налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками^[6].

Отметим отдельные аспекты регулирования уплаты налога на имущество организаций:

1) ст.372 НК РФ и другими нормами НК РФ определена сфера участия субъектов РФ в установлении и введении в действие налога на имущество организаций. Законодательные (представительные) органы государственной власти регионов вправе определять налоговую ставку в пределах, закрепленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по упомянутому налогу;

2) ст.373 НК РФ уточнены категории плательщиков налога на имущество;

3) ст.374 НК РФ изменен объект налогообложения - с 1 января 2004 года им признаются не основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, а только движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

4) ст. ст.377 и 378 НК РФ закреплены специальные правила формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и в отношении имущества, переданного в доверительное управление;

5) п.1 ст.380 НК РФ установлена предельная ставка налога на имущество организаций в 2,2%, что на 0,2% превышает предельную ставку, закрепленную до 1 января 2004 года^[7];

6) ст.381 НК РФ сокращен перечень общих льгот по сравнению с налоговыми льготами, действовавшими до 1 января 2004 года^[8];

7) ст. ст.382-385 НК РФ уточнены порядок исчисления суммы налога на имущество организаций и сумм авансовых платежей по нему, а также особенности исчисления и уплаты упомянутого налога по месту нахождения обособленных подразделений организаций и в отношении объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения^[9].

Таким образом, в заключении раздела можно сделать следующие выводы:

- было рассмотрено понятие налога на имущество. В соответствии с данным законодательством, налог на имущество носит характер местного налога. Элементы налога являются следующие: налоговые ставки и сроки уплаты налога. Данные элементы устанавливаются органами местного самоуправления.

- особенность налога на имущество состоит в том, что он уплачивается даже в том случае, если предприятие несет убыток. То есть независимо от того, получило чистую прибыль предприятие за данный отчетный период ил и не получило, оно обязано рассчитать и перечислить в государственный бюджет сумму налога на имущество.

- налог на имущество является местным налогом. Данный вид налога устанавливается местными органами власти. Данный вид налога обязателен для всех физических и юридических лиц. Для того, чтобы налог на имущество действовал, он должен быть узаконен на местном уровне.

1.2 Элементы налога на имущество

Элементы налогообложения следующие:

1. Объект налогообложения - жилые дома, квартиры, дачи, гараж и иные строения, помещения и сооружения^[10].

Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета^[11].

Для иностранных же организаций налогооблагаемым имуществом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств^[12].

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

-земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

-имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

2. Налоговая база - инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Если физическое лицо владеет несколькими объектами, то налоговой базой будет являться - суммарная инвентаризационная.

3. Налоговый период – налог уплачивается ежегодно^[13].

4. Налоговая ставка - ставки налога, согласно Закону, устанавливаются соответствующим нормативным правовым актом органа местного самоуправления, устанавливающим зависимость ставки налога либо от стоимости имущества, либо от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в следующих пределах^[14]:

Предельные ставки налога на имущество физических лиц определены законом и не могут превышать указанных размеров. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования строений, помещений и сооружений и по иным критериям.