Файл: Внеоборотные активы предприятия ( Теоретические аспекты учета внеоборотных активов ).pdf

Для целей налогового учета основных средств организации могут использовать данные, содержащиеся в первичных учетных документах, а также в регистрах бухгалтерского учета. Для совмещения бухгалтерского и налогового учетов можно ввести в утвержденные формы данные для налогового учета, что, несомненно, упростит работу бухгалтера.

Рассмотрим подробно формы первичной документации по учету основных средств.

При поступлении основных средств в организацию создается приемочная комиссия, в которую входят руководитель, бухгалтер, а также лицо, ответственное за сохранность поступающего основного средства.

Если основное средство полностью готово к эксплуатации, то прием его к бухгалтерскому учету осуществляется на основе одного из следующих документов:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 - применяется для приемки основных средств, кроме зданий, сооружений;

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а - применяется только для приемки зданий и сооружений;

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме № ОС-1б - применяется для приемки групп однотипных основных средств, кроме зданий, сооружений, поступивших в одном месяце.

Документы по формам № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) заполняются как при поступлении основных средств, так и при их выбытии (кроме случаев ликвидации и прочего списания ввиду непригодности дальнейшего использования).

Все эти документы составляются не менее чем в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии. Первый экземпляр остается у организации-получателя, а второй - передается организации-сдатчику.

В любой из документов по форме № ОС-1 заносят, в частности, следующие реквизиты: полное наименование объекта согласно технической документации, название организации-изготовителя, место приемки, первоначальную стоимость для целей бухгалтерского учета (при наличии соответствующей графы - и для целей налогового учета) на дату принятия, срок полезного использования, способ начисления амортизации и другие технические данные. После подписания актов приема-передачи по одной из вышеприведенных форм они передаются в бухгалтерию вместе со всей технической документацией, и бухгалтерия ставит объект основных средств на учет. [15; c. 13]

Данные актов о приеме-передаче объектов основных средств заносят в инвентарные карточки учета основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Карточка составляется на каждый объект или группу основных средств при их постановке на учет в одной из следующих форм:

Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6 - заполняется на отдельный поступивший объект основных средств;

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств по форме N ОС-6а - заполняется при приеме группы однородных объектов основных средств.

Эти формы заполняются на основе актов приема-передачи по формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б бухгалтерией предприятия и в них фиксируется факт ввода основного средства в эксплуатацию.

Акт о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14 заполняется при поступлении на склад оборудования, которое требует монтажа. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемочной комиссией на основании внешнего осмотра и при отсутствии дефектов в поступившем оборудовании.

В акте о приеме (поступлении) оборудования указываются: тип, марка поступившего объекта, а также вид упаковки, масса, объем, количество поступившего оборудования, способ его доставки.

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) заполняется при передаче оборудования в монтаж. Акт составляется в двух экземплярах, первый передается в бухгалтерию, а второй - либо в цех, проводящий монтаж, либо подрядной организации, осуществляющей монтаж. Акт подписывают представители заказчика и подрядчика, а также материально-ответственные лица, принявшие переданное оборудование на хранение.

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) заполняется при выявлении дефектов оборудования при его монтаже, наладке или испытании. В акте указываются все выявленные дефекты и описываются работы для устранения выявленных дефектов, исполнители и сроки устранения дефектов. Акт составляется в трех экземплярах, которые передаются представителю организаций заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по различным причинам. [19; c. 16]

Вся информация о расходах организации, касающихся объектов основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов суммы, учтенные на счете 08, относятся на счет 01.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет ведется по субсчетам. Субсчет 91-1 «прочие доходы»; 91-2 «прочие расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов и.т.д счет, а также для определения финансовых результатов от их реализации. По дебету счета 91-1 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). В кредит счета 91-1 относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются на счет 99 «прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. [13; c. 14]

На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций при реализации основных средств

Ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. № OC-4a). В актах о ликвидации основных средств указывают техническое со­стояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сум­му износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объек­та (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение вы­ручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки. [16; c.26]

2 Особенности бухгалтерского учета и аудита основных средств на участке по обработке спецодежды СБК ОАО «Северсталь»

2.1 Учет движения основных средств

Основными видами поступления основных средств являются:

а) приобретение за плату (покупка)

б) строительство (изготовление)

в) внесение учредителями в счет вкладов в уставный капитал

г) безвозмездное получение

Моменту поступления объекта основных средств на баланс организации в общем случае предшествует период времени, в течение которого осуществляются капитальные вложения в будущий объект основных средств. В этот период объект основных средств еще отсутствует, происходит лишь формирование по дебету счета 08 его будущей первоначальной стоимости.

Если организация является плательщиком НДС, то для нее этот налог возмещаемый. В этом случае суммы НДС, уплаченные при приобретении производственных основных средств, отражают отдельно с использованием счета 19 для последующего возмещения указанных сумм. Хозяйственные операции, отражающие приобретение основных средств за плату, приведены в таблице 2.

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций по поступлению основных средств

Если же организация не является плательщиком НДС или приобретает основные средства заведомо непроизводственного назначения, то НДС включается в состав первоначальной стоимости основных средств. [7]

Строительство объектов ОС может быть осуществлено подрядным или хозяйственным способом.

Во всех случаях затраты на строительство группируются на счете 08 с последующим их списанием на счета учета основных средств по мере ввода в эксплуатацию.

Затраты по учету подрядных работ отражаются следующим образом (см. таблицу 3).

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций по учету подрядных работ

Когда ввод в эксплуатацию основных средств связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 (см. таблицу 4).

Таблица 4

Журнал хозяйственных операций по учету строительства объектов основных средств