Файл: «Налоговый учет и отчетность».pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В качественно новых экономических условиях, обусловленных геополитической напряженностью в мире, решение проблемы сбалансированности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации предполагает реализацию комплексного подхода к обеспечению их устойчивости, повышению гибкости бюджетных расходов, недопущению увеличения налоговой нагрузки на экономику.

Значительным потенциалом в решении данных задач обладает налоговая система. Косвенные налоги, имеющие высокую аккумулирующую способность, занимают особое место в налоговой системе, оказывая регулирующее воздействие на социально-экономическое развитие экономики.

Формирование системного подхода к развитию акцизного налогообложению, учитывающего особенности российской налоговой системы и обобщающего опыт лучших практик, предопределил актуальность темы исследования.

Цель работы состоит в исследовании налогового учета по акцизу.

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

• расширить теоретическую базу исследования в области косвенного налогообложения, посредством уточнения его содержательной характеристики;
• выявить специфические особенности акцизного налогообложения и определить его роль и место в системе косвенных налогов;
• определить основные направления налогового учета по акцизу в современных российских условиях.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность денежных и организационно-правовых отношений, возникающих в процессе косвенного налогообложения.

Объектом исследования является акцизное налогообложение.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные положения экономической науки, общей теории налогов, научные концепции и гипотезы, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области налогов, косвенного налогообложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

  1.1 Исследование функциональных элементов системы налогообложения

Налоги представляют собой один из старейших финансовых институтов. Они являются инструментом экономической политики, направленным на ее формирование и реализацию. Возникновение налогов уходит своими корнями глубоко в историю и связано с появлением государства, отличительной чертой которого является наличие аппарата управления государственной власти. Для содержания аппарата управления необходимы денежные и материальные средства, поэтому во всех государствах мира были приняты законы, которые обязывали подданных платить налоги.

Один из величайших ученных Средневековья – Фома Аквинский (1225 - 1274) считал, что налог - это дозволенная форма грабежа. Он хотел узаконить более справедливые способы взимания налогов, возлагая надежду на здравый смысл правителей, разделяя налоги от других доходов государства по следующим признакам:

• распределение на всех (принцип всеобщности);
• соразмерность бремени (принцип справедливости)^[1].

В зависимости от экономического прогресса в обществе менялись и взгляды на сущность налогов. Один из родоначальников английской классической политической экономии Уильям Петти (1623 – 1687 гг.) полагал, что необходимо использовать пропорциональные ставки налога, обеспечивая тем самым

«нейтральность» в отношении доходов разной величины^[2]. У. Петти сформулировал экономические основы индивидуалистической теории налогов, согласно которой жители должны участвовать в финансировании государственных расходов только в соответствии со своей долей и заинтересованностью в общественном спокойствии, другими словами в соответствии с их имуществом и богатством. Получили обоснование такие элементы, как доля изъятия (ставка), объект налогообложения.

Адам Смит (1723 – 1790 гг.) считал налоги исключительно источником доходов государства^[3]. Он выделял косвенное налогообложение товаров первой необходимости и предметов роскоши. Налогообложение товаров первой необходимости приводит к росту цен и, по его мнению, к росту заработной платы, а акцизное налогообложение предметов роскоши аналогично приводит к росту цен, однако это не обязательно повлечет рост заработной платы. В вопросах налогообложения внешнеторговых операций выступал за сокращение перечня товаров, облагаемых таможенными пошлинами, с целью стимулирования внешней торговли.

Давид Рикардо (1772 - 1823 гг.) подразделял налоги по их базе: налоги на капитал и на доход. Им было приведено рассуждение о том, как цена обложенного налогом товара движется к равновесному уровню. Он считал, что спрос на предметы необходимости менее эластичен, чем спрос на предметы роскоши.

Дж.С. Милль (1806- 1873 гг.) считал, что каждый человек обязан отдать государству часть своего дохода взамен на получаемую помощь и поддержку^[4].

Представители классической буржуазной политической экономии (У. Петти, А. Смит, Ж.Б. Сей и Дж. Милль) считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой (принцип «невидимой руки»), причем налоги служили только в качестве источников покрытия затрат государства на обеспечение развития свободного рынка и охрану права собственности^[5].

Среди отечественных ученных индивидуалистическую теорию налогов представлял Н.И. Тургенев (1789 – 1871 гг.), выступая за умеренное и равномерное налогообложение. Он был противником налогообложения предметов первой необходимости в связи с тем, что их потребителями являются низкодоходные слои населения. Необходимость налогов автор связывал с самой возможностью существования общества. Налоги служат признаком образованности государства и просвещенности народа.

Жан Симонд де Сисмонди (1773 – 1842 гг.) определил налог согласно теории наслаждения, как цену, уплачиваемую гражданами за получаемые ими от общества наслаждения. Граждане «покупают» наслаждение в виде порядка в обществе, правосудия, защиты личности и собственности. Так, в обосновании теории наслаждения, Сисмонди положил теорию обмена в нынешнем, современном варианте.

Теорию налога как страховой премии, сформулировали французский государственной деятель Адольф Тьер (1797 – 1877 гг.) и английский экономист Джон Рамсей Мак-Куллох (1789 – 1864 гг.). Они считали налог страховым платежом, уплачиваемым подданными государству на случай наступления какого-либо риска. В зависимости от размера своего дохода налогоплательщики, которые являются коммерсантами, страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и других случаев. Но налогам присуще значительное отличие от настоящего страхования, которое заключается в том, что они уплачиваются не для получения сумм возмещения при страховом случае, а для финансирования затрат правительства направленных на обеспечение обороны и правопорядка. Лежащая в основе теории идея страхования может быть признана в том случае, если государство возьмет на себя обязательства осуществлять страховые выплаты гражданам при наступлении риска.

Джон Мейнард Кейнс (1883 - 1946 гг.) является родоначальником кейнсианской теории налогов, согласно которой налоги представляют собой главный рычаг регулирования экономики. Дж.М. Кейнс предлагал применение прогрессивного налогообложения, так как считал, что налоги могут быть использованы в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости». Снижение уровня налогообложения, по мнению Дж.М. Кейнса, сокращает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость, а использование прогрессивного метода налогообложения способствует сглаживанию данного процесса. Принцип работы «встроенного стабилизатора» заключается в том, что во время подъема в экономике облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы, тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе^[6].

Милтон Фридман (1912 – 2006 гг.) являлся представителем теории монетаризма и считал, что налоги способны воздействовать на обращение, с их помощью изымается излишнее количество денег.

Роберт Александр Манделл (1932 г.) и Артур Лаффер (1940 г.) родоначальники экономической теории предложения. Они считали, что налоги представляют собой один из экономических барьеров или тарифов, который вынуждает экономические субъекты переходить к менее эффективной экономической деятельности. Стимулирование экономического роста может быть достигнуто за счет снижения налогов и снятия запретов, возникающих посредством государственного регулирования. Максимальный сбор налогов может быть достигнут при некотором среднем значении уровня налогообложения между 0 и 100 %. Следовательно, к повышению налоговых сборов может привести либо повышение, либо понижение налоговой ставки.

Таким образом, существует множественность взглядов на сущность налогов, которая представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Теоретические представления о налоге

В настоящее время официальное и законодательно закрепленное определение понятия «налог» дано в Налоговом кодексе РФ, согласно которому налог - это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»^[7].

1.2 Роль и место акцизного налогообложения в системе косвенных налогов

Акциз относится к одной из первоначальных форм косвенного налогообложения. В настоящее время акцизы используются в налоговых системах практически всех стран с рыночной экономикой, что связано с их значительным влиянием на формирование финансовых ресурсов государства. Являясь федеральным налогом, акцизы выступают одним из основных источников формирования бюджетов всех уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость.

Необходимо отметить, что взимаемый в доход бюджета акциз не является ни показателем качества, ни показателем эффективности производства подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются на ограниченный перечень высокорентабельных товаров для изъятия в доход государства части сверх прибыли, которую получают производители подакцизных товаров вследствие особых условий их производства и реализации. Акциз также выступает средством ограничения потребления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения на них.

Формально плательщиком акциза является организация, производящая подакцизную продукцию, но действительным его плательщиком становится потребитель, который оплачивает акциз при покупке товара. Следовательно, акциз, как и НДС, является ценообразующим фактором^[8].

Акцизами облагается потребление лишь некоторых товаров и к тому же по разным ставкам для каждого из них, в чем и заключается его основное отличие от НДС. НДС – налог многоступенчатый, перечисляемый в бюджет каждым участником, реализующим товары, услуги, а акцизы, в отличие от НДС, перечисляются в бюджет однократно только производителем подакцизного товара.

Стабильному пополнению бюджета за счет НДС и акцизов способствует относительная простота их изъятия, то, что они фактически уплачиваются потребителем в момент покупки товара.

Наибольшее влияние на уровень цен оказывает НДС по подакцизным товарам, так как ставка налога на добавленную стоимость применяется к ценам, в которых уже включены акцизы. Это серьезно увеличивает косвенное налогообложение.

Становится очевидным воздействие косвенных налогов на формирование финансовых результатов организаций, так как при повышении цены реализации на величину налога снижается платежеспособный спрос потребителей, а это в свою очередь оказывает отрицательное влияние на предложение. Так, если цена товаров с учетом косвенных налогов оказывается слишком высокой, то спрос понижается, поскольку часть покупателей переходит на товары-заменители, а другая часть – на аналогичные товары других производителей. Для того чтобы сохранить потребителей, экономический субъект вынужден сдерживать уровень цен, выполняя налоговые обязательства перед бюджетом и уменьшая свою прибыль^[9].