Файл: «Налоговый учет и отчетность».pdf

Взимание акцизов в отношении каждого подакцизного товара осуществляется по принципу однократности, т.е. только на одной из стадий его продвижения (в отличие от налогообложения НДС), что имеет важное значение для сдерживания инфляционных процессов. Экономическое содержание акцизов в условиях социальной ориентации экономики предстает как налог на специфическую (отрицательную) полезность потребляемого блага, в отличие от других налогов. Акцизное налогообложение обладает социальной направленностью и должно обеспечить решение социальных, экологических проблем, устраняющих отрицательные последствия в результате потребления подакцизных товаров.

В экономической литературе довольно широко представлена позиция относительно фискальной направленности акциза, как косвенного налога, включаемого в цену товара и устанавливаемого с целью изъятия в доход бюджета получаемой сверхприбыль от производства высокорентабельной продукции. Действительно, исторически возникнув как одна из первых форм налоговых отношений, акциз длительное время выполнял именно фискальные цели. Однако с развитием общества, в процессе рыночной трансформации экономики качественная определенность и целевая функция акциза претерпевают существенные изменения.

Вполне обоснованной следует считать точку зрения Голик Е.Н., раскрывающую специфические свойства акциза через имманентно присущие ему внутренние взаимосвязи, характеризующие его экономическую природу. А именно, автор доказывает, что акциз взаимодействует с потребительской стоимостью и ее качеством, т.е. стоимость как свойство блага определяется полезностью подакцизных товаров, вернее, степенью отрицательной полезности. Внутренние взаимосвязи полезности, ценности, последствий от удовлетворяемой потребности обуславливают единство внутренних противоречий между полезностью и ценностью^[10].

Следует согласиться с выводами автора о том, что целевая функция акциза двойственна: он призван ограничить потребление подакцизного товара и способствовать устранению негативных последствий его потребления.

То есть акциз используется не только в целях ограничения спроса на определенные товары, но и для финансового обеспечения мер по предотвращению отрицательных последствий от потребления подакцизных товаров. Потребности индивидов и общества объективно обусловливают необходимость производства специфических по своей полезности и ценности товаров, которые к жизненно важным не относятся, но их потребление чревато отрицательными последствиями финансового и социального характера. Поэтому в практике налогообложения важно реализовать социальную составляющую акциза, поскольку потребность в подакцизных товарах устранить невозможно в силу невозможности прекращения потребления.

Подакцизные товары включают три номенклатурные группы: спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция; табак и табачная продукция; продукты нефтепереработки. Круг товаров, подлежащих обложению акцизами, достаточно ограничен.

Состав подакцизных товаров постоянно меняется в историческом разрезе. Однако, по мнению специалистов, вряд ли когда-нибудь из нее будет исключены алкогольная и табачная продукция⁵³. При низких издержках производства и высоких акцизных ставках, с фискальной точки зрения акцизы на эти товары являются крупным источником доходов бюджета. В этой связи требуются дополнительные исследования именно данной группы подакцизных товаров.

Специфичность акциза связана с его трансформацией из основного фискального налога в социально значимый налог по экономическому ограничению потребления подакцизных товаров. Комплексное решение проблемы по повышению рационализации потребления посредством акцизного налогообложения позволит обеспечить относительное единство (компромисс) интересов налогоплательщика и государства в создании условий для снижения социальных издержек общества и индивида и рациональности выбора потребителя на основе бюджетных ограничений.

Качественная определенность акциза проявляется не только при формировании налоговых доходов, но и при их целевом использовании.

Повышение социальной направленности акцизов сопряжено с системнокомплексным реформирования косвенного налогообложения в целом, и механизма акцизного налогообложения, в частности, что связано с решением таких задач как: повышение степени государственной монополизации традиционных подакцизных товаров (при этом будет сокращается теневой оборот и издержки по администрированию акцизов); переход к децентрализованному и целевому распределению акцизных доходов (приведет к снижению отрицательных последствий от потребления подакцизных товаров); законодательное изменение механизма налогообложения посредством изменения налоговых ставок акцизов, форм и методов его администрирования, внесения изменений в бюджетное законодательство в части исполнения акцизных доходов в качестве финансовых источников для обеспечения комплексных целевых программ, способствующих сокращению отрицательных последствий употребления подакцизных товаров.

Наибольший интерес с точки зрения социальной составляющей акцизного налогообложения представляет табачная и алкогольная продукция, особенности которой состоят в том, что их потребление сопряжено с «эффектом привычки». Такие товары называют аддиктивными. Большинство аддиктивных товаров оказывают негативное влияние на здоровье человека, что требует разработки научно-обоснованной государственной политики, нацеленной на снижение потребления населением вредных аддиктивных товаров.

Государственное регулирование акцизного обложения алкогольной и табачной продукции должно быть направлено на оздоровление общей экономической ситуации, сокращение теневой экономики, развитие программноцелевых методов планирования, направленных на финансирование программ по формированию здорового образа жизни и культуры потребления.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПО АКЦИЗУ

2.1. Исчисление акциза

Акцизный налог – это одна из разновидностей косвенного налога, которым облагаются лица, осуществляющие различные операции с подакцизными товарами, в том числе при прохождении таможенных границ России. Система исчисления и уплаты акцизного налога законодательно урегулирована и представляет собой исчисление размера налога при проведении различных операций с товарами, облагаемыми акцизным налогом. Сумма налога вносится в конечную стоимость продукта.

Это означает, что каждый субъект, который принимает участие в производстве и реализации таких товаров, выполняет расчёт суммы акциза для уплаты. Во время реализации он передаёт эту обязанность очередному субъекту вплоть до конечного потребителя продукта, на которого обычно ложится конечное бремя оплаты акциза.

Акцизом облагаются подакцизные товары, реализуемые на территории РФ. Обязанность по уплате этого налога лежит на его производителе.

Налог начисляется по 3 единым ставкам, которые установлены на территории России (ст.193 НК):

1. Твердая (специфическая) – неизменная сумма на каждую единицу реализуемой продукции.
2. Адвалорная – проценты от общей стоимости товара.
3. Комбинированная – использование специфической и адвалорной ставок одновременно.

В последние годы в основном применяется комбинированная ставка – для табачной продукции, и твёрдая – для всех остальных видов подакцизной продукции.

Акциз рассчитывается на дату проведения операции с подакцизным товаром. Датой начисления налога следует считать:

1. При оптовой продаже – день передачи продукции покупателю.
2. При розничной продаже – дата передачи товара предприятию розничной торговли с целью последующей реализации.
3. При передаче товара в залог — налог начисляется в день проведения торгов. В остальное время залог налогом не облагается, так как он не является передачей товара для реализации.
4. При недостаче – в день обнаружения недостачи. Налогом облагается только та часть продукции, которая выше нормы естественной убыли.
5. При передаче товара владельцу давальческого сырья – в день составления акта приёма-передачи.
6. При реализации товара через посредника – день передачи товара посреднику.

Каждый налогоплательщик обязан по окончании налогового периода самостоятельно рассчитать сумму акцизного налога к уплате в бюджет. Сумма исчисленного налога передаётся продавцом покупателю подакцизной продукции для последующей оплаты.

• Во всех расчётных документах (чеках, реестрах, счёт-фактурах) сумма налога выделяется в отдельную строку.
• Исключениям являются продукты, реализуемые за границами Российской Федерации и нефтепродукты. Если реализуются товары, не подлежащие обложению акцизным налогом, то в документах ставится отметка «Без акциза».
• Рассчитанные продавцом акцизные налоги, предъявляемые покупателю, относятся к расходам, подлежащим вычету при начислении налога на прибыль.

Для расчёта общей суммы акциза необходимо исчислить акцизы по всем видам реализованной за налоговый период продукции, которые облагаются налогом по разным ставкам, а затем сложить полученные значения.

Суммы акцизов по нефтепродуктам исчисляются отдельно от других видов подакцизной продукции.

Общая сумма акцизного налога рассчитывается по окончании данного налогового периода по всем операциям, произведенным с подакцизной продукцией в этот период. При этом необходимо учитывать все изменения, которые привели к увеличению или уменьшению налоговой базы в этом периоде. Если в прошедший налоговый период не проводилось раздельного учёта по разным категориям продукции, база должна быть рассчитана на основе наивысшей установленной налоговой ставки по единой налоговой базе, относящейся ко всем подакцизным операциям.

Рассчитать акциз можно несколькими способами.

При твердой ставке акциз (А) равен: А = К х С, где К – количество реализованных товаров, С – фиксированная (твёрдая) ставка.

Пример. Завод «КВА» изготовил 1300 л. пива и передал его фирме «Алия» для последующей продажи. Сумма акциза, которую обязан выплатить завод «КВА» составляет: 1300 х 30 = 39 000 руб.

Немного сложнее рассчитать акциз на сигареты. Это делается по формуле: А = (О х ТС) + (ОС х АС), в которой:

• А – акциз;
• О – общее количество реализованных продуктов;
• ТС – специфическая (твёрдая) ставка;
• ОС – общая сумма, вырученная за реализацию продуктов;
• АС – адвалорная ставка.

Пример. Табачная фабрика «Легат» выпустила 4 000 пачек сигарет, по 20 штук сигарет в одной пачке. Цена одной пачки – 70 руб. Все изготовленные сигареты куплены сетью магазинов за 280 000 рублей.

Размер акциза к выплате в бюджет:

1. Размер налога по твёрдой ставке: 4 000 х 20 х 1 = 80 000 руб.
2. Размер по адвалорной ставке: (70 х 4 000) х 10 % = 28 000 руб.
3. 80 000 + 28 000 = 108 000 руб.

Минимальная ставка на 1000 сигарет составляет 1500 рублей. Полученная рассчитанная сумма налога не может быть меньше минимально установленной ставки, поэтому табачной фабрике необходимо выплатить в бюджет 150 000 рублей, а не полученную при расчёте сумму.

Порядок исчисления акциза рассматривается в ст. 194 НК РФ. Размер акцизного налога равен произведению налоговой ставки по акцизу и налоговой базы на конкретный товар. Налоговая база устанавливается отдельно на каждый вид подакцизной продукции, которая реализуется или передаётся, и зависит от установленных на этот товар ставок налогообложения (статья 187 НК):

1. При специфической ставке налогообложения налоговая база равна объёму всей реализованной подакцизной продукции в натуральном выражении.
2. При адвалорной (процентной) ставке база равна стоимости всех реализованных товаров без НДС и акцизов.
3. При комбинированной ставке (которые состоят из твёрдой и адвалорной ставок) твёрдая (специфическая) ставка умножается на количество реализованных товаров в натуральном выражении и к полученному значению прибавляется процентная доля наибольшей розничной стоимости реализованных товаров, которые подлежат расчёту по адвалорной ставке.

Если какие-то части выручки получены в иностранной валюте, то перед определением базы её следует перевести в рубли по курсу Центробанка на дату проведённой операции с данным товаром. В налоговую базу не могут быть внесены средства от проведённых операций с продукцией, не подлежащей акцизному налогообложению.

• Пример 1. Если пивзавод за истекший налоговый период реализовал 850 литров пивной продукции, то именно эта величина будет налоговой базой.
  Пример 2. При производстве и реализации табачной продукции налоговая база (Н) определяется следующим образом: Н = А х В, где А – цена одной пачки сигарет, В – количество реализованной продукции.

Примеры расчета

Пример 1. Фирма «Фактор» в последнем налоговом периоде изготовила 1329 литров товаров, содержащих спирт: продукты бытовой химии в аэрозольных упаковках из металла. Для этого было закуплено 720 литров спирта. Акцизная ставка на спирт – 39 рублей.

1. Определение суммы акциза по приобретенному спирту: 39 х 720 литров = 28 080 руб.
2. Определение суммы акциза к уплате: 0 х 1329 – 28080 = -28080 руб.

Итого: предприятие получит возмещение этой суммы из бюджета государства.
Пример 2. Фирма не ведёт раздельный учёт разных видов подакцизной продукции. За прошедший месяц выпущено 850 литров пива. Следует рассчитать сумму акциза по пиву.