Файл: Понятие и задачи комплексного анализа ..pdf

Ученые и практики в сфере методологии КЭАХД предлагают множество авторских методик. Значительный вклад в их разработку внесли такие ученые как, В.В. Ковалев, М.И. Баканов, T. Гиляровская, О.В. Ефимова, В.Г. Когденко, М.В. Мельник, Н.П. Любушин, А.Д. Шеремет, Г.В. Савицкая, М.И. Баканова, Л.В. Донцова, В.В. Бочаров, Г.П. Герасименко, Д.А. Ендовицкий, А.Ф. Ионова, и др.

В широком смысле методика представляет собой совокупность правил, способов наиболее рационального и целесообразного исполнения определенной работы. Методика в экономическом анализе — это совокупность аналитических правил и способов изучения экономики организации, тем или иным образом подчиненных достижению цели анализа.

На данный момент, финансовая среда бизнеса требует постоянного качественного анализа тенденций развития экономики, объективной оценки устойчивости положения предприятия в рыночных условиях, т.к. это выступает гарантией принятия эффективных управленческих решений. Инструментом принятия такого рода решений выступает финансовый анализ, который обеспечивает оптимизацию процесса управления денежными потоками.

Анализ финансового состояния предприятия осуществляется по данным его бухгалтерской отчетности с помощью расчета системы коэффициентов.

Стоит отметить, что для расчета индивидуальных нормативных значений финансовых коэффициентов требуется наличие высококвалифицированных специалистов-аналитиков. К примеру, для расчета достаточного уровня коэффициента текущей ликвидности, предлагаемого С.В. Дебаль, необходимо выполнить определенную последовательность расчетов:[20]

1. Высчитать однодневный расход всех материалов, используя отчетность организации по затратам.

2. С помощью нормативного или экспертного метода произвести расчет необходимого запаса оборотных средств. При этом следует учитывать, что минимальный запас включает транспортный, подготовительный, текущий и страховой. Запас рассчитывается в натуральном и в стоимостном измерении.

3. Выявляется потребность в материальных оборотных средствах на основе расчета однодневного расхода и необходимого запаса.

4. Определяется фактическое значение среднегодовых остатков материальных оборотных средств по балансу на начало и конец отчетного периода.

5. Определяются среднегодовые остатки краткосрочной задолженности по балансу на начало и конец отчетного периода.

6. Рассчитывается величина безнадежной дебиторской задолженности при помощи экспертного метода.

7. Проводится сопоставление минимальной суммы оборотных средств, необходимых для обеспечения платежеспособности и текущих обязательств организации.

8. Определяется нормативный (достаточный) уровень коэффициента текущей ликвидности.

В качестве объектов анализа можно выделить: структуру финансирования, имущественное состояние, финансовую устойчивость и платежеспособность, финансовые результаты, оценку вероятности наступления банкротства.

Методика С.В. Дебаля дает возможность определить пути повышения финансового благополучия организации, а с помощью рейтинговой оценки провести ранжирование хозяйствующих субъектов. Недостаток методики состоит в сложности расчетов финансовых коэффициентов.

Большая часть существующих методик анализа деятельности предприятий и их финансового состояния повторяют и дополняют друг друга, их можно применять как комплексно, так и раздельно, в зависимости от поставленных задач и целей анализа, а также информационной базы, которая имеется в распоряжении аналитиков.

Методика финансового анализа Л.А. Овчинникова направлена на оценку внутренней среды организации и анализа ее финансового состояния. Объектом анализа выступают: эффективность деятельности, финансовая устойчивость, оборотный капитал, платежеспособность, маржинальный анализ, банкротство предприятия. Данная методика особое внимание акцентирует на изучении внутренних факторов, влияющих на финансовое состояние организации, что, безусловно, отличает ее от других методик. Тем не менее, необходимо понимать, что в процессе анализа могут возникать некоторые сложности, связанные с доступом к широкому кругу внутренней информации организации.[6, стр. 324]

В.В. Ковалев особое внимание уделяет анализу системы планирования финансово-хозяйственной деятельности организации, оценке ее рыночной позиции, анализу затрат и маржинального дохода, а также методике экспресс-анализа бухгалтерского баланса, применение которой дает возможность обозначить проблемные статьи в отчетности и выявить их динамику.[21]

По мнению В.В. Ковалева, планирование является важнейшим методом управления экономикой предприятия в условиях рынка, который основывается на информации о возможностях организации и организационно-экономических условиях ее развития и функционирования, уровне конкуренции и экономического развития страны, характеристиках отрасли.

Методика, разработанная В.В. Ковалевым, оценивает финансовое состояние предприятия с целью выявления возможности его повышения с помощью эффективной финансовой политики. В качестве объекта анализа выступают: финансовое благополучие и развитие, производственная деятельность, ликвидность, финансовая устойчивость, рентабельность, деловая активность. К достоинствам методики следует отнести ее двухмодульную структуру: экспресс-анализ предприятия и детальный анализ финансового состояния, включающий в себя как предварительный обзор экономического и финансового положения предприятия, так и оценку его экономического потенциала (имущественного положения, финансовой устойчивости, ликвидности; наличия проблемных статей в отчетности) и финансовых результатов. Также данная методика учитывает отраслевую специфику предприятия. Но необходимо отметить высокую трудоемкость аналитической работы при расчете большого количества коэффициентов.

В.В. Ковалев особое внимание уделяет анализу системы планирования финансово-хозяйственной деятельности организации, оценке ее рыночной позиции, анализу затрат и маржинального дохода, а также методике экспресс-анализа бухгалтерского баланса, применение которой дает возможность обозначить проблемные статьи в отчетности и выявить их динамику [21].

Л.Л. Ермолович возводит методику экономического анализана уровень корпоративного стандарта, в составе: «… его задач и целей; совокупности анализируемых показателей, факторов их динамики; взаимосвязей показателей; последовательности, периодичности и сроковпроведения анализа; приемов анализа; источников информации; порядка оформления результатов и их оценки; конкретных служб и лиц, которые проводят анализ». Автор отмечает, что на данный момент в организациях отсутствует совокупное понимание содержания и сущности методики экономического анализа и применения ее элементов.

Л.Л. Ермолович в качестве объектов экономического анализа предлагает рассматривать такие как: инвестиционную деятельность организации; эффективность ценных бумаг и их инвестиционную привлекательность; лизинговую деятельность; маркетинговую деятельность предприятия; бизнес-план инвестиционного проекта. [4, c. 94]

В отличие от методик рассмотренных авторов, методика Г.В. Савицкой представляется наиболее подробной. Г.В. Савицкая определяет суть методики через следующие пункты:

• задачи и формулировка целей анализа;
• объекты анализа;
• система показателей, при помощи которых будет проводиться исследование каждого объекта анализа;
• советы касаемо последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;
• описание способов исследования изучаемых объектов;
• источники данных, на основании которых будет осуществляться анализ;
• указания по организации анализа (какие именно службы, лица будут проводить отдельные части исследования);
• технические средства, используемые для аналитической обработки информации;
• характеристика документов, которыми следует оформлять результаты анализа;
• потребители результатов проведенного анализа. [22]

Алгоритм экономического анализа, согласно Г.В. Савицкой, определяется следующей последовательностью:

• определение целей, объектов задач анализа, планирование аналитической работы;
• разработка системы аналитических и синтетических показателей, при помощи которых характеризуется объект анализа;
• подготовка и сбор необходимой для анализа информации (проверка ее точности, приведение в сопоставимый вид и т.д.);
• сравнение фактических результатов деятельности предприятия с показателями плана отчетного периода, фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих организаций, отрасли в целом и т.д.;
• проведение факторного анализа: определение факторов и выделение силы их влияния на результат;
• осуществление поиска резервов повышения эффективности производства;
• проведение оценки результатов деятельности предприятия, учитывая действия разных факторов и выявленных резервов, разработка мероприятий по их применению. [8, с. 117]

Основной особенностью методики экономического анализа Г.В. Савицкой является методика проведения маржинального анализа, по результатам которого обосновывается принятие управленческих решений. Алгоритм применения методики включает в себя следующие этапы:

Во-первых, определение размера постоянных и переменных расходов, что требует ведения их учета в рамках текущей деятельности предприятия;

Во-вторых, анализ силы влияния факторов на изменение себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, и на основе полученных результатов разработка политики управления финансовыми результатами и затратами;

В-третьих, выявление маржинальной прибыли, т.е. разности между выручкой от реализации продукции и услуг и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию и услуги; ранжирование отдельных видов продукции по уровню рентабельности;

В-четвертых, выявление безубыточного объема продаж и зоны безопасности касаемо минимальных цен реализации продукции организации;

В-пятых, определение максимальной суммы постоянных затрат, переменных расходов на единицу продукции и критического уровня цены реализации;

В-шестых, обоснование решения об изменении производственной мощности с помощью оценки влияния данного решения на прибыль предприятия;

В-седьмых, обоснование решения «производить или покупать» с точки зрения соотношения постоянных и переменных затрат;

И, наконец, обоснование варианта технологии производства. [8, стр. 154]

В целом, методика Г.В. Савицкой позволяет давать обоснованные ответы на большое количество вопросов, которые возникают в процессе хозяйствования, и является результатом системного видения сути предприятия и ведения производства.

Таким образом, рассмотренные подходы не исчерпывает все разнообразие существующих в настоящее время методик экономического анализа, тем не менее, их объединяет общая цель — на основе комплексной диагностики состояния предприятия изыскать пути совершенствования его деятельности, способствуя тем самым освоению инноваций и привлечению инвестиций, а также улучшению финансового состояния предприятия.

1.3. Комплексный экономический анализ и его роль в оценке эффективности работы предприятия

В текущих экономических условиях комплексная оценка деятельности организации очень важна, поскольку позволяет определить эффективность управления всеми активами предприятия.

Система управления предприятием можно представляет собой совокупность взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений (рисунок 2).

Управляемая система

Управляющая система

Планирование

Учет

Анализ

Принятие управленческих решений

ресурсы

продукция

услуги

Рисунок 2. Место комплексного анализа в системе управления[2, стр. 82]

Планирование определяет основные направления и содержание деятельности организации. С помощью учета обеспечивается сбор, систематизация и обобщение данных, которые необходимы для анализа и контроля за выполнением планов и финансово-хозяйственными процессами. Но, для управления производством необходимо представлять не только результаты производственной деятельности, но и характер происходящих изменений.

С помощью анализа финансово-хозяйственной деятельности достигается осмысление и понимание данной информации. При анализе учетная информация подвергается аналитической обработке: [10, стр. 178]

• сравниваются достигнутые результаты деятельности с данными прошлых периодов, с показателями др. организаций и средними по отрасли;
• устанавливается уровень влияния разнообразных факторов на результаты деятельности, определяются недостатки, неиспользованные возможности и перспективы.

По итогам анализа разрабатывают и обосновывают управленческие решения. Поэтому можно сказать, что анализ финансово-хозяйственной деятельности — это связующее звено между учетом и принятием управленческих решений.

С каждым годом возрастает роль анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это объясняется тем, что необходимо неуклонно повышать эффективность производства и использовать новые формы хозяйствования. Предприятия, которые недооценивают роль анализа финансово-хозяйственной деятельности, могут не заметить ошибок в планах и управленческих действиях, что в современных условиях может привести к серьезным потерям.

Содержание и предмет анализа, а также его целевая направленность требуют решения следующих задач:[11, стр. 53]

1. Изучения действия экономических законов в определенных условиях функционирования организации.