Файл: Оценка влияния отраслевых особенностей деятельности банка на выбор модели снижения налоговых обязательств (Понятие и сущность налогообложения банковской деятельности).pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 279
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1.ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1.Понятие и сущность налогообложения банковской деятельности
1.2. Порядок уплаты банками налога на имущество
глава 2. особенности налогообложение ПАО «Сбербанк России»
2.1. Технико-экономическая характеристика коммерческого банка ПАО «Сбербанк России»
2.2. Анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России»
2.2.Анализ организации налогового учета по налогу на прибыль в ПАО «Сбербанк России»
Стоит также отметить, что «Сбербанк России» имеет генеральную лицензию Банка на осуществление банковских операций №1481 от 11.08.2015 года.
Необходимо сказать, что каждый год «Сбербанк России» проходит внешний контроль и аудит. Аудиторская компания, претендующая на право проведения аудита банка, выбирается по итогам проведения открытого конкурса. Затем конкурсная документация утверждается конкурсной комиссией «Сбербанка России». Аудиторская организация, выбранная по итогам открытого конкурса, согласовывается с Правлением, Комитетом наблюдательного совета по аудиту, Наблюдательным советом и выносится на утверждение годовому собранию акционеров.
За анализируемый период (2014 - 2016 года) аудиторскую проверку финансовой отчетности банка в соответствии с российскими правилами и международными стандартами финансовой отчетности проводили аудиторские организации ЗАО «Эрнст Энд Янг Внешаудит» и ООО «Эрнст Энд Янг».
Для того чтобы ближе ознакомится с экономической стороной банка, рассмотрим основные экономические показательности его деятельности за период с 2014 года по 2016 год включительно и представим данные в таблице 2.
Таблица 2 - Основные показатели деятельности ПАО «Сбербанк России», тыс. руб.
Показатель |
Год |
Абсолютное отклонение |
Относительное отклонение |
||||
2014 |
2015 |
2016 |
2015/2014 |
2016/2015 |
2015/ 2014 |
2016/ 2015 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Активы |
21746760144 |
2270691609 |
21721078483 |
960155949 |
-985837610 |
104,42 |
95,66 |
Пассивы |
19764421648 |
2037876348 |
18892157598 |
614341839 |
-1486605889 |
103,11 |
92,71 |
Собственны е средства |
1982338496 |
2328152606 |
2828920885 |
345814110 |
500768279 |
117,44 |
121,51 |
Чистые доходы |
1027872529 |
926706095 |
1412610647 |
-101166434 |
485904552 |
90,16 |
152,43 |
Операционн ые расходы |
598666217 |
619806168 |
764715933 |
21139951 |
144909765 |
103,53 |
123,38 |
Прибыль до налогообло жения |
429206312 |
306899927 |
647894714 |
-122306385 |
340994787 |
71,5 |
211,11 |
Прибыль после налогообло жения |
311212961 |
218387307 |
500196653 |
-92825654 |
281809346 |
70,17 |
229,04 |
Таким образом, активы за 2015 год по сравнению с 2014 годом увеличились на 960155949 тыс. руб. или на 4,42 %, а за 2016 год по сравнению с 2015 годом снизились на 985837610 тыс. руб. или на 4,34 %.
Пассивы банка за 2015 год увеличились на 614341839 тыс. руб. или на 3,11 % в отличие от 2014 года, а за 2016 год по сравнению с предыдущим годом пассивы банка снизились на 1486605889 тыс. руб. или на 7,29%.
Собственные средства за 2015 год увеличились на 345814110 тыс. руб. или на 17,44 % по сравнению с 2014 годом, за 2016 год в отличие от 2015 года увеличились на 500768279 тыс. руб. или на 21,51%.
Чистые доходы за 2015 год в отличие от предыдущего года снизились на 101166434 тыс. руб. или на 9,84%, за 2016 год по сравнению с 2015 годом увеличились на 485904552 тыс. руб. или на 52,43%.
Операционные расходы за 2015 год по сравнению с 2014 годом увеличились на 21139951 тыс. руб. или на 3,53 %, за 2016 год увеличились за 144909765 тыс. руб. или на 23,38% в отличие от 2015 года.
Прибыль до налогообложения за 2015 год в отличие от предыдущего года снизилась на 122306385 тыс. руб. или на 28,5 %, за 2016 год по сравнению с 2015 годом увеличилась на 340994787 тыс. руб. или на 111,11%
Прибыль после налогообложения за 2015 год снизилась на 92825654 тыс. руб. или на 29,83% по сравнению с 2014 годом, за 2016 год увеличились на 281809346 тыс. руб. или на 129,04% в отличие от предыдущего года.
2.2. Анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России»
В соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ ПАО «Сбербанк России» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС); налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; транспортный налог; земельный налог; налог на контролируемые иностранные компании; прочие налоги и сборы.
Стоит сказать пару слов о новом и интересном налоге на контролируемые иностранные компании (далее по тексту - КИК), который как раз и уплачивает ПАО «Сбербанк России». Президент Российской Федерации подписал Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» от 24.11.2014 года №376-Ф3, вступивший в силу с 01.01.2015 года. КИК - признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
В таблице 3 представим динамику уплаченных налогов ПАО «Сбербанк России».
Таблица 3 - Динамика уплаченных налогов ПАО «Сбербанк России», млн. руб.
Показатель |
Год |
Абсолютное отклонение |
Относительное отклонение |
||||
2014 |
2015 |
2016 |
2015/2014 |
2016/2015 |
2015/ 2014 |
2016/ 2015 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
НДС |
26588 |
25560 |
19068 |
-1028 |
-6492 |
96,13 |
74,60 |
Налог на имущество |
7322 |
6563 |
6689 |
-759 |
126 |
89,63 |
101,92 |
Налог на землю |
265 |
251 |
248 |
-14 |
-3 |
94,72 |
98,8 |
Налог на контр олируемые иностранные компании |
- |
244 |
229 |
244 |
-15 |
- |
93,85 |
Транспортный налог |
51 |
55 |
55 |
4 |
0 |
107,84 |
100 |
Прочие налоги и сборы |
1404 |
2428 |
2898 |
1024 |
470 |
172,93 |
119,36 |
Налог на прибыль |
82363 |
53412 |
120418 |
-28951 |
67006 |
64,85 |
225,45 |
Итого |
117993 |
88513 |
149605 |
-29480 |
61092 |
75,02 |
169,02 |
Таким образом, уплата НДС за 2015 год по сравнению с 2014 годом снизилась на 1028 млн. руб., за 2016 год снизился на 6492 млн. руб. Налог на имущество за 2015 год в отличие от предыдущего года снизился на 759 млн. руб., за 2016 год увеличился на 126 млн. руб. Налог на землю за 2015 год по сравнению с 2014 годом снизился на 14 млн. руб., за 2016 год снизился на 3 млн. руб. Налог на контролируемые иностранные компании в 2014 году полностью отсутствовал, а в 2015 году составил 244 млн. руб., а в 2016 году 229 млн. руб.
Транспортный налог увеличился на 4 млн. руб. за 2015 год по сравнению с предыдущим годом, а в 2016 году остался без изменений, как и в 2015 году. Прочие налоги и сборы увеличились 1024 млн. руб. за 2015 год по сравнению с 2014 годом, на 470 млн. руб. за 2016 год в отличие от предыдущего года. Налоги с прибыли снизились на 28951 млн. руб. за 2015 год по сравнению с 2014 годом, а в 2016 году увеличились на 61092 млн. руб. по отношению к 2015 году.
Общая сумма уплаченных налогов за 2015 год по сравнению с предыдущим годом снизилась на 29480 млн. руб., за 2016 год увеличилась на 61092 млн. руб.
На рисунке 2 представлена динамика налога на добавленную стоимость.
Рисунок 2 - Динамика налога на добавленную стоимость ПАО «Сбербанк России», млн. руб.
Таким образом, за анализируемый период сумма НДС, подлежащая уплате у ПАО «Сбербанк России», снизилась с 26588 млн. руб. до 19068 млн. руб. Это связано со снижением чистого дохода.
На рисунке 3 представим динамику налога на прибыль ПАО «Сбербанк России»
Рисунок 3 - Динамика налога на прибыль ПАО «Сбербанк России», млн. руб.
Сумма начисленного налога на прибыль организаций за анализируемый период увеличилась с 82363 млн. руб. до 120418 млн. руб. Увеличение произошло в связи с увеличение налогооблагаемой прибыли.
На рисунке 4 представлена динамика налога на имущество организации ПАО «Сбербанк России».
Рисунок 4 - Динамика налога на имущество организации ПАО «Сбербанк России», млн. руб.
Таким образом, сумма начисленного налога на имущество за анализируемый период снизилась с 7322 млн. руб. до 6689 млн. руб.
Рисунок 5 - Динамика всех налогов организации ПАО «Сбербанк России», млн. руб.
На рисунке 5 представлена динамика налогов, уплаченных за 2014-2016
года. Таким образом, из рисунка 4 мы видим, что уплата налогов за 2014-2016 года возросла с 117993 млн. руб. до 149605 млн. руб. Это связано с увеличением дохода банка, со среднегодовой стоимостью основных средств.
Рассчитаем значение коэффициента налоговой нагрузки по ПАО «Сбербанк России» за 2014-2016 годы на основе данных отчета о финансовых результатах.
На 01.01.2015 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 117993000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход - 1027872529 тыс. руб., соответственно:
Кнгр = 117993000/1027872529x100% = 11,48 %
На 01.01.2016 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 88513000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход - 926706095 тыс. руб., соответственно:
Кнгр = 88513000/926706095x100% = 9,55 %
На 01.01.2017 года налоговые платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 149605000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход 1412610647 тыс. руб.:
Кнгр = 149605000/1412610647x100 % = 10,59 %
Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов на 01.01.2016 год по сравнению с 01.01.2015 годом снизилась на 1,93%, 01.01.2017 год по сравнению с 01.01.2016 годом повысилась на 1,04 %. Коэффициент налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в отношении ряда отдельных доходов, таких как доходы от кредитных, расчетно-кассовых операций, а также операций с иностранной валютой.
Для сравнения полученных показателей коэффициента налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России» за 2014 - 2016 года сведем данные в таблицу 4.
Таблица 4 - Показатель налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России» за 20142016 года,%
Год |
Значение показателя Кнгр,% |
2014 |
11,48 |
2015 |
9,55 |
2016 |
10,59 |
Рисунок 6 - Динамика коэффициента налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк»
Для наиболее точного отражения информации, графически представим динамику коэффициента налоговой нагрузки за анализируемый период.
Проанализировав динамику уплаченных налогов ПАО «Сбербанк России» в период с 2014 года по 2016 год, а также рассмотрев динамику коэффициента налоговой нагрузки в тот же период, проведем анализ организации налогового учета в коммерческом банке.
2.2.Анализ организации налогового учета по налогу на прибыль в ПАО «Сбербанк России»
В целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полной, а также своевременной уплаты налогов в государственный бюджет ПАО «Сбербанк России» осуществляет налоговый учет. В коммерческом банке учет доходов и расходов признаются следующим образом.
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг).
В целях налогового учета в качестве расходов не учитываются суммы убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые в бухгалтерском учете относятся на финансовый результат [6,с. 24].