Файл: Оценка влияния отраслевых особенностей деятельности банка на выбор модели снижения налоговых обязательств (Понятие и сущность налогообложения банковской деятельности).pdf

Правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации Банк России устанавливает в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". [1]

Напомним, что Порядок ведения бухгалтерского учета кредитными организациями на территории Российской Федерации (далее - Порядок) установлен вступившим в силу с 1 января 2008 г. Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". В соответствии с Порядком основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями (п. 2.1 Порядка). [22.C.54]

Следует учитывать, что объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности (п. 2.11 Порядка).

Для учета на балансе банков движимого и недвижимого имущества в качестве объектов основных средств предназначены счет 604 "Основные средства" и счет 608 "Финансовая аренда (лизинг)", а также счета амортизации основных средств.

Поэтому достаточным условием для налогообложения при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций является принадлежность актива к основным средствам, учтенным на названных счетах бухгалтерского учета. [25.C.63]

В этой связи необходимо обратить внимание на Разъяснения Минфина России от 14.08.2009 N 03-05-05-01/47, связанные с признанием объектом налогообложения капитальных затрат в арендованные объекты недвижимого имущества.

Минфин России разъяснил, что п. 2.1 Приложения 10 Порядка установлено, что к основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Согласно п. 8.4.4 Приложения 10 Порядка капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

При соблюдении условий, предусмотренных п. 2.1 Приложения 10 Порядка, эти капитальные вложения учитываются как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта, установленного в соответствии с п. 6.9 Приложения 10 Порядка. Поэтому введенные в установленном порядке в эксплуатацию капитальные вложения в арендованные основные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.[11]

Если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на соответствующий счет учета расходов (расходов будущих периодов по другим операциям) и, следовательно, в этом случае не подлежат налогообложению. В том случае, если указанные капитальные вложения будут возмещены арендодателем, до момента возмещения их следует учитывать на балансовом счете 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями". [23.C.60]

Налоговая база

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст. 375 НК РФ). [4]

Первоначальная и остаточная стоимость имущества

При формировании остаточной стоимости основных средств следует иметь в виду, что п. 1.6 Приложения 10 Порядка определено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом установлено, что конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России. [23.C.54]

В этой связи важны разъяснения, данные в Письме Минфина России от 26.11.2008 N 03-05-05-01/70, о правомерности применения кредитной организацией п. 5 ст. 170 НК РФ в части налога на добавленную стоимость. Минфин России разъяснил, что согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. [3] При этом в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная банком по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Поэтому в случае закрепления в учетной политике кредитной организации для целей ведения бухгалтерского учета способа формирования первоначальной стоимости основных средств в соответствии с нормами п. 5 ст. 170 НК РФ суммы НДС по приобретенным основным средствам в первоначальной стоимости не учитываются, а включаются в затраты при исчислении налога на прибыль организаций и, следовательно, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций. [3]

Банки, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Банка России, регулирующими бухгалтерский учет в кредитных организациях, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Включение в стоимость имущества НДС при его раздельном учете

При определении стоимости приобретаемых основных средств также необходимо иметь в виду Разъяснения Минфина России и ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@ по вопросу ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, приобретаемым после 1 января 2008 г. налогоплательщиками, осуществляющими операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения НДС. [21.C.32]

Разъяснено, что согласно п. 4 ст. 170 НК РФ [3] суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения НДС операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период. [18.C.29]

Определение пропорции для расчета сумм НДС следует производить по данным текущего налогового периода. Налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Распределение сумм НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, также производится по данным текущего налогового периода. [24.C.8]

Доведение объекта до состояния, пригодного для использования

В первоначальную стоимость основного средства включаются фактические затраты на его доставку, а также расходы на доведение объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден для использования. Например, при приобретении по договору купли-продажи здания, которое требует капитальных вложений на реконструкцию, модернизацию, указанный объект должен зачисляться в состав основных средств и, следовательно, подлежать налогообложению только после доведения его до состояния, в котором он пригоден для использования, то есть после окончания всех капитальных работ на нем вне зависимости от прав, зарегистрированных новым собственником. [12]

В 2009 г. Минфин России подтвердил, что объект налогообложения появляется только в том случае, если движимое или недвижимое имущество (объект) приведено в состояние, пригодное для использования в деятельности организации (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31).

Объекты недвижимого имущества, приобретенные на праве собственности по договорам купли-продажи в целях их последующего сноса или для проведения реконструкции с целью последующей продажи, не признаются объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36). [31.C.76]

Необходимо обратить внимание, что по общему правилу объект капитального строительства подлежит налогообложению с даты передачи документов на государственную регистрацию прав при условии ввода объекта в эксплуатацию. Объект недвижимого имущества, приобретенный по договору купли-продажи, должен быть включен в налогооблагаемую базу с даты государственной регистрации прав на объект. В это время уплату налога на имущество осуществляет продавец (Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75). [21.C.21] Однако если права на объект недвижимого имущества длительное время не регистрируются,

Выводы:

Подводя итог, можно сказать о том, что кредитные организации – это плательщики налогов, которые в процессе своей деятельности обязаны вести налоговый, финансовый и управленческий учёт. В отличие от двух других учётов, ведение налогового учёта определяется плательщиком налогов в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой согласно приказу и распоряжению руководства [8, с. 88].

Банкам, как налогоплательщикам, необходимо не только рассчитывать свои налоги, но и также отслеживать коэффициент налоговой нагрузки за определенный налоговый период и сопоставлять с другими периодами для целей сравнительного анализа уровня коэффициента по организациям одной отрасли. Отслеживание коэффициента налогового бремени и содержание его в «рамках» среднего поможет не вызвать подозрений со стороны ФНС России.

глава 2. особенности налогообложение ПАО «Сбербанк России»

2.1. Технико-экономическая характеристика коммерческого банка ПАО «Сбербанк России»

Публичное акционерное общество «Сбербанк России» является кредитной организацией, которая была основана в 1841 году.

Акционером и основным учредителем ПАО «Сбербанк России» выступает Центральный банк Российской Федерации (далее по тексту - ЦБ РФ). ЦБ РФ владеет 50% уставного капитала плюс одна голосующая акция. Также у «Сбербанка России» есть и другие акционеры, которыми являются, как российские, так и международные инвесторы.

Банк в настоящее время занимает крупнейшую долю на рынке вкладов. Стоит отметить, что «Сбербанк России» выступает основным кредитором всей российской экономики в целом. И имеет около 14 территориальных банков и более 16,6 тысяч отделений в 83 субъектах РФ.

На данный момент «Сбербанк России» представлен, как: 14 территориальных банков и более 16,5 тысяч отделений в 83 субъектах Российской Федерации, расположенных на территории 11 часовых поясов. Зарубежная сеть банка состоит из дочерних банков, филиалов и представительств в СНГ, Центральной и Восточной Европе, Турции, Великобритании, США и других странах.

Число розничных клиентов «Сбербанка» в России превышает 127 млн. человек и 10 млн. за ее пределами, количество корпоративных клиентов Банка более 1,1 млн. в 22 странах присутствия.

Спектр услуг «Сбербанка России» для розничных клиентов максимально широк: от традиционных депозитов и различных видов кредитования до банковских карт, денежных переводов, банковского страхования и брокерских услуг.

Стремясь сделать обслуживание более удобным, современным и технологичным, «Сбербанк России» с каждым годом все более совершенствует возможности дистанционного управления счетами клиентов.

ПАО «Сбербанк России» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Основные реквизиты коммерческого банка представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Реквизиты ПАО «Сбербанк России»