Файл: Оценка влияния отраслевых особенностей деятельности банка на выбор модели снижения налоговых обязательств (Понятие и сущность налогообложения банковской деятельности).pdf

Для внереализационных расходов ПАО «Сбербанк России» характерно следующее: дата начисления процентов в конце соответствующего отчетного периода и окончания срока договора - для расходов в виде процентов (дисконтам) по кредитам, депозитам, ценным бумагам и займам, остаткам денежных средств на расчетных счетах юридических лиц в соответствии с условиями заключенных договоров, а также по корпоративным ценным бумагам. Дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов по купле-продаже иностранной валюты. Последний день текущего месяца - для расходов в виде отрицательной курсовой разницы.

Дата начисления - для расходов на создание резервов под возможные потери по ссудам. Дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда - для расходов в виде штрафов, пени за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Суммовая разница признается расходом:

• в случае, если банк-продавец - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (услуг), имущественных прав;
• в случае, если банк-покупатель - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (услуг), имущества, имущественных или иных прав [6, с. 29].

Выводы:

Таким образом, проведя анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России», а также проанализировав организацию налогового учета в коммерческом банке, нами были выявлены отдельные проблемы.

Заключение

Проведя исследование можно прийти к следующим выводам. Налоговый учет был введен сравнительно недавно, создав тем самым некие трудности для хозяйствующих субъектов. Это обуславливается тем, что теперь нужно вести два учета: бухгалтерский и налоговый, что повысило затраты на ведение двух данных отчетов. Также у налогового учета отсутствуют какие-либо нормативные документы, регламентирующие его ведение, а существуют только рекомендации, что создает также некие трудности по его ведению. Это можно отнести к минусам создания данного учета.

К главному достоинству налогового учета можно отнести тот факт, что его создание и ведение отметает проблему налоговых проверок. Конечно, налоговые органы не перестанут вовсе устраивать налоговые проверки, но при этом все данные экономического субъекта будут «на лицо», если проверка ему все-таки грозит.

Для наиболее эффективного функционирования хозяйствующего субъекта в целом необходимо одновременное применение и функционирование налогового учета наряду с бухгалтерским учетом. Взаимодействие двух данных учетов дает хозяйствующему субъекту возможность мониторинга налоговых обязательств и налоговой нагрузки, а также выявление путей по их сокращению в кратчайшие сроки для целей снижения налогового бремени.

Также стоит сказать, что практически каждая организация в той или иной мере прибегает к налоговому планированию. Таким образом, можно сделать вывод о том, что правильный и грамотный налоговый учет, в ходе своего существования, становится инструментом налогового планирования.

Кредитные организации - это плательщики налогов, которые в процессе своей деятельности обязаны вести налоговый, финансовый и управленческий учёт. В отличие от двух других учётов, ведение налогового учёта определяется плательщиком налогов в учётной политике для налогообложения, утверждаемой согласно приказу и распоряжению руководства.

Проведя анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России» можно сделать следующие выводы.

Прибыль до налогообложения за 2015 год по сравнению с 2014 годом снизилась на 122306385 тыс. руб. или на 28,5 %, за 2016 год по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 340994787 тыс. руб. или на 111,11%

Прибыль после налогообложения за 2015 год в отличие от предыдущего года снизилась на 92825654 тыс. руб. или на 29,83%, за 2016 год увеличились на 281809346 тыс. руб. или на 129,04% по сравнению в 2015 годом.

Уплата НДС за 2015 год снизился на 1028 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом, за 2016 год в отличие от 2015 года снизился на 6492 млн. руб. Налог на имущество за 2015 год по сравнению с 2014 годом снизился на 759 млн. руб., за 2016 год увеличился на 126 млн. руб. Налог на землю за 2015 снизился на 14 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом, за 2016 год в отличие от 2015 годом снизился на 3 млн. руб. Налог на контролируемые иностранные компании в 2014 году полностью отсутствовал, а в 2015 году составил 244 млн. руб., а в 2016 году 229 млн. руб.

Транспортный налог увеличился на 4 млн. руб. в 2015 году по сравнению с 2014 годом, а в 2016 году остался без изменений. Прочие налоги и сборы в 2015 году в отличие от 2014 года увеличились 1024 млн. руб., на 470 млн. руб. за 2016 год по сравнению с 2015 годом. Налоги с прибыли снизились на 28951 млн. руб. за 2015 год по сравнению с предыдущим годом, а в 2016 году увеличились на 61092 млн. руб. по сравнению с 2015 годом.

Общая сумма уплаченных налогов в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 29480 млн. руб., за 2016 год по сравнению с 2015 годом увеличилась на 61092 млн. руб.

На 01.01.2015 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 117993000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход - 1027872529 тыс. руб., соответственно налоговая нагрузка составила 11,48 %.

На 01.01.2016 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 88513000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход - 926706095 тыс. руб., соответственно налоговая нагрузка составила 9,55 %

На 01.01.2017 года налоговые платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 149605000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход 1412610647 тыс. руб. и налоговая нагрузка составила 10,59 %

Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов на 01.01.2016 года по сравнению с 01.01.2015 года снизилась на 1,93%, 01.01.2017 года по сравнению с 01.01.2016 года повысилась на 1,04 %. Коэффициент налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в отношении ряда отдельных доходов, таких как доходы от кредитных, расчетно-кассовых операций, а также операций с иностранной валютой.

Далее в работе были рассмотрены проблемы организации налогового учета. Одной из таких стала проблема организации налогового учета в кредитных организациях, а также невозможность его самостоятельного ведения без бухгалтерского учета, а вероятность организации и ведения налогового учета только как дополняющий элемент системы бухгалтерского учета. Как итог, наличие массы разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромные проблемы финансовым и налоговым службам кредитной организации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 (НК РФ ч.1) от 31.07.1998 года №146-ФЗ (ред. от 28.12.2016), мобильная версия «КонсультантПлюс», (дата посещения 11.02.2017 год)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2016), мобильная версия «КонсультантПлюс», (дата посещения 11.02.2017 год, 15.02.2017 год)
3. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1-ФЗ (ред. от 01.01.2017), мобильная версия «КонсультантПлюс», (дата посещения 15.02.2017 год)
4. Ажинова, Е. Ф. Методики исчисления величины налоговой нагрузки - Аудит и финансовый анализ № 2, 2014
5. Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: учебник/ Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. - М.: Дашков и К, Ай Пи Эр Медиа, 2017. - 332 с.
6. Белецкий, М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков/ Белецкий, М.В. - М.: Финансы, 2014.- № 2. - 24-28с.
7. Бондарева, Т.Н. Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях: учебное пособие/ Бондарева, Т.Н. - М.: Феникс, 2015. - 237 с.
8. Дадашев, А.З. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации/ Дадашев, А.З. - М.: Книжный мир, 2012. - 88 с.
9. Джозеф Синки-мл. Финансовый менеджмент в коммерческом банке и в индустрии финансовых/ Джозеф Синки-мл. - М.: Альпина Паблишер, 2016.-1017 с.
10. Джамурзаев, Ю.Д. Специальные налоговые режимы: практикум для бакалавров направления подготовки «Экономика» / Джамурзаев, Ю.Д. - М.: Вузовское образование, 2016. - 74 с.
11. Качур, О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров. - М.: КноРус, 2014. - 432сКовалев, В.В. Финансы. Учебник. - М.: Проспект, 2013. - 640с
12. Кондраков, Н.П., Кондраков И.Н. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2014. - 217с.
13. Кругляк, З.И Налоговый учет: учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская - Ростов н/Д : Феникс, 2016.-с 10-17
14. Лавренчук, Е.Н. Налоговое прогнозирование / Е.Н. Лавренчук / Е.Н. Лавренчук // Экономические науки. - М., 2013. - № 1. - С. 12-16.
15. Лермонтов, Ю.М Доходы в целях исчисления налога на прибыль: арбитражная практика. Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке / Ю.М. Лермонтов. - 2014. - №11. - с. 16-19.;
16. Лермонтов, Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики / Ю.М. Лермонтов /Налогообложение и отчетность в коммерческом банке /. - 2015. - №12. - с. 33-37.
17. Майбуров, И.А. Налоговый менеджмент. Продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / Майбуров, И.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- 559 с.,487с.
18. Мамрукова О. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2015. - 407с.
19. Муравлева, Т.В. Налогообложение банков: учебное пособие/ Муравлева, Т.В. - М: Экзамен, 2012. - 157 с.
20. Никонова, И.А. Стратегия и стоимость коммерческого банка / Никонова, И.А. - М.: Альпина Паблишер, 2016.- 304 c
21. Новоселова, Е.Г. Деньги, кредит, банки: учебное пособие/ Новоселова Е.Г., Соболева Е.Н.- Электрон. текстовые данные. - Томск: Томский политехнический университет, 2015. - 79 c.
22. Оканова, Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности: учебное пособие для студентов вузов/ Оканова, Т.Н - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 287 c.
23. Паскачев А.Б.Налоги и налогообложение. - Учебник/А.Б. Паскачев. -М.: Высшее образование, 2013. - 436 с.
24. Романов, Б.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие/ Романов, Б.А. - М.: Дашков и К, 2016. - 560 с.
25. Суглобов, А.Е. Основы налогового планирования: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / Суглобов, А.Е. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.- 247 с.