Файл: Документирование и инвентаризация . ..pdf

Все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета представляют собой единую систему. Бухгалтерский учет может выполнить предназначенные ему функции в системе управления производством только в том случае, если он будет применять все эти элементы, во-первых, в совокупности; во-вторых, в последовательности, предопределенной методологией сбора, регистрации, систематизации и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия [16].

Документация должна обеспечить непрерывное отражение в специальных носителях информации всех хозяйственных операций, но иногда изменения в составе хозяйственных средств не поддаются регистрации в тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их хранения или перевозки вследствие особых естественных свойств этих ценностей и т. п.

Все эти факты выявляются и регистрируются путем проведения инвентаризации, т.е. инвентаризация – сверка документов бухгалтерского учета с практическим наличием товарно-материальных ценностей на предприятии по местам их хранения.

Так если, например, проводится инвентаризация материалов, то они подсчитываются, взвешиваются, оценивается их техническое состояние. В ходе этой работы составляется инвентаризационная опись соответствующей формы. Фактическое наличие материальных ценностей сверяется с данными бухгалтерского учета. Сведения инвентаризационной описи, составленной на месте хранения материальных ценностей сличаются с записями на бухгалтерских счетах. Для этого составляется сличительная ведомость соответствующей формы.

В свою очередь, инвентаризация не может проводиться без оценки, т.к. в результате оценки мы получим фактическое наличие средств или изменений в их объеме в денежном выражении, вместо натурального. [12].

Но в основе денежной оценки лежит калькулирование. Калькуляция позволяет определить фактическую себестоимость объектов в связи с потребностью выявить отклонения индивидуальных затрат от общественно - необходимых.

Применение оценки и калькуляции в бухгалтерском учете позволяет все объекты учета и изменения выразить в едином измерителе - в рублях. Это свойство результатов измерения в едином стоимостном измерителе широко используется в инвентаризации.

Результаты инвентаризации необходимо как-то отразить. Для этого применяются счета. Они необходимы для группировки и текущего учета состояния и движения каждого вида хозяйственных средств и источников их образования. Так в бухгалтерском учете выявленные излишки и недостачи имущества находят свое отражение на счетах [7].

Чтобы иметь реальное представление о результатах инвентаризации, необходимо данные обобщить и соизмерить. Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации должно быть отражено в годовом бухгалтерском отчете, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация. Системное обобщение и соизмерение информации в балансе и отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета, в ходе которого отражают полученные в его системе наиболее общие стоимостные показатели о тех измерениях и результатах в деятельности предприятия. [3]

Таким образом, документирование всех хозяйственных операций и система двойной записи на счетах все же не могут обеспечить полное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Существуют процессы, которые либо вообще не поддаются повседневному документированию (естественная убыль), либо данные первичных документов по тем или иным причинам искажаются (ошибки при оформлении и учете складских операций, злоупотребление, хищение, бесхозяйственность). Данные о таких фактах могут быть выявлены только лишь при инвентаризации.

2 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ В ТОО «УСТЬ-КАМЕНОГОРСКИЙ МУКОМОЛЬНЫЙ КОМБИНАТ», ЕЁ ОСОБЕННОСТИ

2.1 Характеристика деятельности и финансовое состояние ТОО «Усть-Каменогорский мукомольный комбинат»

ТОО «Усть-Каменогорский мукомольный комбинат» является одним из крупнейших перерабатывающих предприятий сельскохозяйственной продукции в Восточно-Казахстанской области с производственной мощностью 150 тонн в сутки в зерне. Основным видом деятельности предприятия является производство пшеничной и ржаной муки, ее реализация, а также осуществляется деятельность по хранению, сушке, очистке зерновых и масленичных культур, производство комбикормов различной степени сложности производительностью 500 тонн в сутки.

Комбинат был создан 30 сентября 1999г на базе АО «УК Хлебопродукт».

В структуру предприятия входят:

- мельзавод производительностью 150 тонн зерна в сутки;

- элеватор ёмкостью 37,8 тыс. тонн зерна;

- склад готовой продукции на 3 тыс. тонн муки единовременного хранения.

ТОО «Усть-Каменогорский мукомольный комбинат» производит и реализует высококачественную продукцию:

- мука высшего сорта;

- мука пшеничная 1 сорт;

- мука пшеничная 2 сорт;

- отруби пшеничные россыпью;

- отруби пшеничные тарированные;

- отруби ржаные россыпью;

- отруби ржаные тарированные;

- зерноотходы пшеничные россыпью;

- зерноотходы пшеничные тарированные;

- зерноотходы ржаные россыпью;

- зерноотходы ржаные тарированные.

«Ак-Марал» - торговая марка, которая производится на мукомольном комбинате ТОО «Усть-Каменогорский мукомольный комбинат» в г. Усть-Каменогорск, признана брендом в 2010 и 2014 годах в Казахстане.

Использование новых технологий производства, позволяет ТОО «Усть-Каменогорский мукомольный комбинат» поставлять муку Ак - Марал как на рынок Казахстана, так и за его пределы, что позволяет значительно укрепить свои позиции среди своих конкурентов и постоянно совершенствовать свою продукцию. Свойства муки Ак-Марал соответствуют ГОСТАм 26574-84, а также СТ РК 1023-2000.

Вся продукция, производимая мельничным комплексом ТОО «Усть-Каменогорский мукомольный комбинат», соответствует действующим ГОСТам и производится на современном высокотехнологичном оборудовании.

Элеватор предприятия оказывает услуги по приемке, хранению и отпуску сырья. Имеются точки приема и отгрузки сырья и готовой продукции, как с железнодорожного транспорта, так и с автотранспорта.

Отмечена тенденция роста выручки за последние три года. Так за 2015 год объем выручки составил 1525637,8 тыс. тенге, в 2014 году он составлял 1373074,02 тыс. тенге, а в 2013 году 1304420,3 тыс. тенге. Таким образом, в 2014 году рост выручки составил 5 %, а в за 2015 год составил 10 %.

Для характеристики финансового положения предприятия, его платежеспособности и устойчивости дадим оценку ликвидности баланса за истекший 2015 год.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия: А1 >> П1; А2 >> П2; А3 >> П3; А4 << П4. Если выполняются первые три неравенства, т. е. текущие активы превышают внешние обязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у предприятия собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости. [15]

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Предварительный анализ ликвидности баланса представлен в виде таблицы 2.1. В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих групп, определяются абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода. Таким образом, выявляется рассогласование по срокам активов и пассивов, составляется предварительное представление о ликвидности и платежеспособности анализируемого предприятия.

Таблица 2.1

Аналитический сгруппированный баланс для оценки платежеспособности в 2015 году, в тыс. тенге.

Таким образом, на начало 2015 года А1<П1, А2>П2, А3<П3, А4<П4. Второе и четвертое условия соответствуют требованиям о ликвидности баланса, а первое и третье не соответствуют. Баланс на начало 2015 года не является абсолютно ликвидным, т.е. стоимость активов не покрывает в полной мере сумму обязательств предприятия.

На конец 2015 года ситуация изменилась: А1<П1, А2 >П2, А3>П3, А4<П4. Таким образом, условию абсолютной ликвидности не соответствует только первое неравенство, т.е. сумма наиболее ликвидных активов не покрывает наиболее срочные обязательства предприятия.

В то же время предприятие приобрело возможности погасить долгосрочные и среднесрочные обязательства, а это является достаточным аргументом к привлечению долгосрочных кредитов и займов.

На предприятии ТОО «Усть-Каменогорский мукомольный комбинат» внедрена и функционирует с 2009 года система управления качеством зерна DR-GQMS - это информационно-технологическая система, предназначенная для управления качеством зерна на элеваторах и КХП. В ее основе лежит инновационная технология кластеризации пшеницы с учетом разнородных показателей ее качества (массовая доля клейковины, содержания белка- протеина, числа падения, силы муки фактора и др.), принятых в международной практике торговли зерном, и являющихся национальными стандартами многих стран ЕС.

Периодический контроль, осуществляемый совместно работни­ками ПТЛ и производственным персоналом, включает количествен­но-качественную оценку эффективности работы отдельных машин, систем и этапов технологического процесса.

Внезапный контроль, осуществляемый работниками ПТЛ, произ­водят по решению руководства предприятием, чтобы не допускать ухудшении каче­ства или снижении выходов продукции.

Качество муки всех выходов и сортов нормируется стандартами и характеризуется довольно большим числом показателей, которые разделяют на две группы: показатели, характеристика и числовое выражение которых не зависят от выхода и сорта муки, то есть по ним к любой муке предъявляют единые требования; показатели, нормируемые неодинаково для муки разных выходов и сортов.

2.2 Документирование и организационная схема проведения инвентаризаций в ТОО «Усть-Каменогорский мукомольный комбинат»

Основным видом деятельности ТОО «Усть-Каменогорский мукомольный комбинат» является мукомольная деятельность. Кроме производства предприятие имеет в собственности два торговых магазина и один продовольственный склад.

Отметить, что первичные документы ТОО «Усть-Каменогорский мукомольный комбинат» ведутся согласно статьи 7 пункт 3 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и содержат следующие обязательные реквизиты: