Файл: Налоговый учёт по акцизу (Экономическая сущность акциза).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В условиях неопределенности окружающей среды и высокой рискованности деятельности конкурентные преимущества получают предприятия, способные обеспечить эффективное взаимодействие всех элементов управления. Высокая налоговая нагрузка ослабляет конкурентные преимущества предприятия, а игнорирование налоговых рисков в процессе управления финансами может привести к существенным негативным последствиям в виде расходов по финансовым санкциям, в виде упущенной выгоды от принятия неэффективных управленческих решений. Для минимизации таких последствий важно правильно и корректно вести бухгалтерский и налоговый учет на предприятии.

Основная задача налогового учета на предприятии заключается в определение налоговой базы и суммы налогов, соответственно, ошибки, допущенные на данном участке учета, могут негативно сказаться на работе предприятия. Это касается предприятий, уплачивающих большое число налогов. Среди них можно выделить предприятия, занимающиеся производство и переработкой и продаже нефтепродуктов.

Объектом исследования выступает ООО «Лукойл-Пермнефтеоргсинтез». Предмет исследования – налоговый учет по акцизу на предприятии.

Цель работы – проанализировать особенности организации налогового учета по акцизу на предприятии ООО «Лукойл-Пермнефтеоргсинтез».

Задачи работы:

1.Систематизировать теоретические аспекты налогового учета по акцизу.

2. Проанализировать практику налогообложения на предприятии

3. Рассмотреть порядок организации налогового учета по акцизу.

Период исследования: 2014 – 2017 гг.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО АКЦИЗУ

1.1 Экономическая сущность акциза

В Налоговом кодексе РФ дается следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»^[1]. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных ст. 44, 45 Налогового Кодекса РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Согласно ст. 45 «Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах».

Налоговое обязательство представляет собой налоговое правоотношение, в силу которого налогоплательщик обязан исполнить необходимые требования по полному, правильному и своевременному исчислению, а также полной и своевременной уплатой налогов. Налоговое обязательство должно быть исполнено в сроки, определенные законом, при этом исчисление сроков осуществляется в порядке, определенном законодательством о налогах и сборах^[2]. Закон допускает возможность досрочное исполнения налогового обязательства. В Российской Федерации действует трехуровневая налоговая система для налогоплательщиков, которая включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Кроме того, налоги делятся на прямые и косвенные. Акциз, таким образом, относиться к федеральным налогам и сборам. Он является косвенным налогом. Отнесение налога к косвенным, происходит потому, что взимается он не с производителя, а с конечного покупателя. Косвенный налог включают в стоимость товара или услуги. При использовании косвенных налогов обеспечение равномерности их взимания затруднительно.

Применение этих налогов позволяет собирать значительные средства на государственные расходы. Их используют для обложения товаров повышенного спроса. Акциз, таким образом, это косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления внутри страны. Налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица признаются налогоплательщиками акцизов, если они совершают операции со следующим перечнем подакцизными товарами этиловый спирт произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе: спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта > 9 %; алкогольная продукция; табачная продукция; автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя ≥112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин; топливо печное бытовое. Ряд спиртосодержащей продукции не попадает под акцизы: лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Госреестр лекарственных средств, лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями, разлитые в емкости в соответствии с нормативными требованиями; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Госреестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, соответствующая определенным требованиям и разлитая в емкости установленного размера; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья; виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло. Особенность акцизного налога состоит в том, что это одноступенчатый косвенный налог, который включается в стоимость товара и уплачивается только один раз и только на одной стадии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя, как правило, производителем подакцизных товаров

1.2 Особенности организации налогового учета по акцизу

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ). Налоговый учет должен вестись каждым налогоплательщиком для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об операциях, подпадающих под налогообложение. Также в ходе налогового учета исчисляется налоговая база, операции должны быть корректно учтены, чтобы избежать отклонений. Информация, формируемая налоговым учетом должна обеспечивать внешних и внутренних пользователей о суммах уплаты в бюджет и методике расчета. Система налогового учета полностью не регламентирована ^[3].

Организация обязана вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, т.к. в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. В случае, если не ведется раздельный учет налоговой базы в отношении подакцизных товаров, то, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, к которой применяется максимальная из применяемых налогоплательщиком ставка налога. Различают несколько способов расчета суммы акциза: по твердой ставке; по адвалорной ставке и по комбинированной ставке.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. Для определения налоговой базы и суммы акциза, подлежащей уплате, необходимо четко представлять объект обложения. Основные объекты обложения акцизами и операции, не подлежащие налогообложению, закреплены в ст. 182 и 183 соответственно. Налоговая база определяется отдельно, по каждому виду подакцизного товара.^[4]

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК). Величина налоговых ставок акцизного налога установлена в ст. 193 НК. В настоящее время по абсолютному большинству подакцизных товаров. установлены твердые, или специфические (абсолютная сумма в рублях на натуральную единицу), налоговые ставки. Исключение составляют сигареты. по которым установлена комбинированная, или смешанная, ставка, которая сочетает в себе специфическую и адвалорную формы, а так-же природный газ (установлена процентная ставка).

При использовании специфических ставок, в отличие от адвалорных, не происходит автоматического увеличения сумм налоговых поступлений при росте цен на продукцию. В связи с этим твердые ставки акцизного налога ежегодно корректируются в сторону увеличения. По каждому виду подакцизного товара установлена своя налоговая ставка, а также предусмотрена дифференциация налоговых ставок внутри товарных групп.

Сумма акциза исчисляется по каждой группе подакцизных товаров как произведение налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Общая исчисленная сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза по различным подакцизным товарам. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов. Порядок и сроки уплаты акциза в бюджет определяются ст. 204 НК. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 25‑го числа месяца, следующего за истекшим периодом.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ (на примере ООО «Лукойл-Пермнефтеоргсинтез»)

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Лукойл-Пермнефтеоргсинтез» это один из крупнейших и высокотехнологичных нефтеперерабатывающих заводов России. Является 100% дочерней структурой ПАО «ЛУКОЙЛ». ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез перерабатывает порядка 13 млн. т углеводородного сырья в год и производит широкий спектр высококачественных продуктов. Около 50% отгружается за рубеж. Продукция изготавливает под контролем системы менеджмента качества, сертифицированной в соответствии с требованиями международного стандарта ISO 9001:2008. Основные виды деятельности предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Виды деятельности предприятия ООО «Лукойл-Пермнефтеоргсинтез»

Предприятие производит более 70 наименований нефтепродуктов. Это автомобильные бензины и дизельное топливо, соответствующие экологическим нормам Евро-5, реактивное топливо, компоненты масел очищенные, парафиновые углеводороды, нефтяные битумы, вакуумный газойль, ароматические углеводороды — бензол и толуол, сжиженные углеводородные газы, судовое и котельное топлива, нефтяной кокс, серная кислота и гранулированная сера. Структура товарной продукции ООО «Лукойл-Пермнефтеоргсинтез» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Структура товарной продукции ООО «Лукойл-Пермнефтеоргсинтез», в %

По данным рисунка можно сказать, что наибольший удельный вес в общем объёме выручки предприятия приходится на переработку сырья. Доля данного направления составила 99,39%. Услуги по погрузке продуктов переработки в водный транспорт занимают 0,32% в общем объеме выручки предприятия в 2016 году. Наименьший удельный вес пришелся на хранение продуктов переработки. Приоритетными направлениями остаются увеличение глубины переработки и увеличение выработки светлых нефтепродуктов. К числу первоочередных задач относится: увеличение отбора вакуумного газойля до 96% от потенциала; производство новых (улучшенных) дорожных битумов, соответствующих требованиям Межгосударственного стандарта ГОСТ 33133-2014 (МГС); увеличение выхода светлых нефтепродуктов за счет переработки ВГО. На сегодняшний в день в структуре производства продукции наибольший удельный вес приходится на дизельное топливо (рис. 2). На долю данного виду продукции пришлось в 2016 году 31,49% при общем объеме производства товарной продукции в 5640 тыс. тонн.

Рисунок 2. Структура выработки товарных нефтепродуктов из давальческого сырья, в % (2016 г.)

На втором месте находится производство вакуумного газойля, доля которого составила 21,51%. Чуть более 20% пришлось на выработку таких видов продукции как бензины и мазут. Наименьший удельный вес в производстве пришелся на печное топливо.