Файл: «Отчет о финансовых результатах, его целевая направленность в современной экономике».pdf
Добавлен: 27.06.2023
Просмотров: 112
Скачиваний: 2
В строке 2410 отражают сведения о текущем налоге на прибыль. Эта величина должна соответствовать сумме данного налога из строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@). Такой вывод можно сделать на основании п. 22 ПБУ 18/02.
Показатель в строке 2300 должен соответствовать сальдо счета 99 по субсчету, на котором отражается бухгалтерская прибыль (убыток).
Важно помнить о том, что в оборот по счету 68, субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль», включается корреспонденция со счетом 51, а также со счетом 99 в связи со штрафами и т.п. (их пишут в строку 2460 «Прочее»). А по строке 2410 указывается в круглых скобках разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68. Таким образом, во внимание следует принимать оборот по счету 68 в корреспонденции со счетами 09, 77, 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», и 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», отбросив упомянутые операции в корреспонденции со счетами 51 и 99 [14].
Перейдем к показателям по ПБУ 18/02. По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» нужно отразить разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 [14]. Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная - вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Что касается строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств», то в ней указывают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 77. Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная - вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения [12].
Напомним, что субъекты малого предпринимательства, а также некоммерческие организации вправе не применять ПБУ 18/02. То есть фирмы на «упрощенке», плательщики ЕНВД и те, кто совмещает эти два спецрежима, в строках 2421, 2430 и 2450 отчета ставят прочерки или вообще не приводят эти данные (п. 11 ПБУ 4/99).
Важно не запутаться, в какой строке писать информацию о штрафах, пенях и возмещении убытков. Если организация обязана выплатить неустойку или компенсировать убытки, речь идет о прочих расходах в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99. Значит, эти платежи формируют показатель строки 2350. А если самому предприятию контрагенты должны заплатить неустойку или штраф? Тогда речь идет о прочих доходах (п. 7 ПБУ 9/99), которые отражают в строке 2340.
Но есть один важный нюанс, касающийся пеней и штрафов в связи с нарушением законодательства о налогах, страховых взносах, а также штрафов за совершение административных правонарушений. Такие пени и штрафы платят за счет чистой прибыли. А раз так, то данные суммы следует отражать в строке 2460 «Прочее». Штрафы, которые подлежат взысканию с организации, собираются с дебета счета 91 и счета 99 [14].
Еще один момент, касающийся строки 2460 «Прочее». Именно в этой строке надо писать сумму ЕНВД или упрощенного налога. Ведь спецрежимники не платят налог на прибыль, значит, строку 2410 отчета они не заполняют.
Скажем пару слов о ситуации, когда валютное обязательство оплачено в рублях. В таком случае возникают курсовые разницы (ПБУ 3/2006). Важно помнить о том, что курсовые разницы по операциям, которые оплачивают в иностранной валюте, и те, что оплачивают в рублях, нужно показать отдельно [15]. Данное предписание есть в п. 22 ПБУ 3/2006. Кроме того, нужно показать официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России, на отчетную дату. Если же стороны сделки установили иной курс, отличный от официального, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс. Конечно, это вряд ли удастся сделать, если заполнять отчет о финансовых результатах по типовой форме. Выход прост - заполнить пояснения к отчетности, в которых расписать все необходимые данные [5].
Перейдем к строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)». Чтобы ее заполнить, используют следующую формулу:
Строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 + (-) строка 2430 + (-) строка 2450 - строка 2460.
Чистая прибыль (убыток) по строке 2400 должна соответствовать общему сальдо счета 99. Если по итогам отчетного периода получена прибыль - сальдо кредитовое, если убыток - дебетовое [11].
В разделе "Справочно" отчета необходимо показать следующее:
- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2510);
- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2520);
- совокупный финансовый результат отчетного периода (строка 2500).
Показатель «совокупный финансовый результат» считают по такой формуле:
Строка 2500 = строка 2400 + строка 2510 - строка 2520.
Вдобавок акционерные общества (как ОАО, так и ЗАО) должны отражать данные в строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию". Эти данные заполняют, руководствуясь Методическими рекомендациями, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н. [3]
3. НОВАЯ МОДЕЛЬ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
В связи с повсеместным внедрением Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в российскую практику особую актуальность приобретают последние исследования, проводимые Советом по МСФО. Одним из таких исследований является разработка новой модели представления финансовой отчетности, которая может значительно изменить подход к формированию отчетности и повысить эффективность управления предприятием [2].
Модель финансовой отчетности представляет собой способ определения принципиального объема, структуры и формата представления информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности в соответствии с требованиями, предусмотренными системой стандартов учета и отчетности [3]. Модель представления отчетности является своеобразной "линзой", через которую инвесторы и кредиторы могут воспринимать информацию об активах и обязательствах компании и результатах ее деятельности. На протяжении многих лет наиболее успешной считается модель отчетности, составленной на базе МСФО, которая дает возможность проанализировать деятельность предприятия пользователями информации и является необходимой для выхода компании на международные рынки. Но, несмотря на постоянное совершенствование МСФО, современные требования к составлению финансовой отчетности остаются теми же, что укоренились в прошлом, и отражают уровень деловой активности, который был 10 лет назад [6]. Утвержденные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности не соответствуют в значительной степени комплексности хозяйственных операций и сложности финансовой структуры многих крупных компаний. То же самое касается уровня детализации и раскрытия информации в отчетах, что говорит о неполноценном использовании современных технологий для своевременного предоставления полезной информации на рынках капитала. Поэтому зачастую современная финансовая отчетность показывает лишь обрывочную информацию, в результате чего инвесторы и прочие пользователи испытывают трудности в анализе и интерпретации отчетных данных для прогноза будущих денежных потоков и оценки их собственности и резервов [18].
Для разрешения указанных проблем Совет по МСФО (СМСФО) при сотрудничестве с Советом по стандартам финансового учета США (далее - Советы) учредил общий проект, который заключается в разработке нового международного стандарта по представлению финансовой отчетности и соответствующей переработке стандартов МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» [10]. Главной целью данного стандарта является предписание основ представления финансовых отчетов, которые будут способствовать сравнимости отчетности между компаниями. Также проект нацелен на улучшение понимания пользователями отчетности, как руководством, так и собственниками компании, финансовой информации, необходимой для принятия управленческих решений. Подход Советов при разработке стандарта заключается в дезагрегации полезной информации для оценки величины и вероятности будущих денежных потоков организации, а также в создании связного представления о деятельности организации с помощью всех используемых форм финансовой отчетности [2].
Ввиду вышесказанного можно сделать вывод о том, что в связи с развитием современных технологий, которые дают компаниям возможность быстрого выхода на мировые рынки, соответственно вырос и уровень требований к предоставляемой финансовой отчетности. Актуальность данной проблемы усиливает растущая глобализация рынка, который требует своевременной и достоверной финансовой информации о своих участниках. В процессе разрешения этих вопросов Советы могут внести значительный вклад в формирование и представление финансовой отчетности, тем самым повысив эффективность деятельности коммерческих организаций и сократив сроки и стоимость процесса подготовки отчетности [9].
Целью данного исследования является анализ этапов разработки проекта нового стандарта, а также рассмотрение основных принципов и предложений, представленных в проекте, которые могут быть адаптированы в отечественной практике в связи с повсеместным внедрением МСФО. Кроме того, по причине значительных изменений, предложенных Советами, по нашему мнению, поэтапный план разработки может послужить базой для процесса внедрения новых принципов в российском учете после принятия данного стандарта [2].
Прежде всего необходимо подробно рассмотреть процесс создания стандарта, который СМСФО разделил на три основных этапа: "A", "B", "C". Так как данный проект реализуется в ходе совместной работы Советов, то цель первого этапа заключалась в сокращении различий между требованиями при составлении финансовой отчетности в системах учета МСФО и ГААП США. В то время как СМСФО требовал, чтобы в набор финансовой отчетности входили отчет о финансовом положении, отчет о совокупном доходе, отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств со сравнительной информацией за минимальный период 2 года, Совет по стандартам финансового учета США выдвигал предложения о едином отчете о прибылях и совокупном доходе [7]. Кроме того, Совет по стандартам финансового учета США временно позволил (но не потребовал) следовать требованию об информации за период минимум в 2 года добровольно и представлять информацию об основной и разводненной прибыли на акцию в отчете о прибылях и совокупном доходе. Однако предложения обоих Советов противоречат текущим требованиям Комиссии по ценным бумагам и биржам (США) (SEC), которые предписывают представлять два сравнительных периода в отношении отчета о совокупном доходе, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении капитала [5].