Файл: «Отчет о финансовых результатах, его целевая направленность в современной экономике».pdf
Добавлен: 27.06.2023
Просмотров: 70
Скачиваний: 2
Советы закончили обсуждения на данном этапе в декабре 2005 г., а завершен был этап публикацией поправок к стандарту МСФО (IAS) 1 в сентябре 2007 г., которые приблизили МСФО к американским стандартам.
На этапе "В" был спланирован анализ более фундаментальных вопросов представления финансовой отчетности, таких как дезагрегация информации в отчетах и определение суммарного дохода. Второй этап проекта был разделен на две части. Первая, и основная, часть нацелена на публикацию стандарта, который заменит существующие стандарты МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 7 и который улучшит организацию и презентацию информации в финансовых отчетах. Вторая часть заключается в совершенствовании представления информации о совокупном доходе [10].
В октябре 2008 г. СМСФО опубликовал дискуссионный документ "Предварительные взгляды на представление финансовой отчетности" с периодом приема комментариев до апреля 2009 г. После всестороннего анализа полученных комментариев в июле 2010 г. была выпущена рабочая версия проекта стандарта МСФО "Представление финансовой отчетности". Однако в декабре 2010 г. на встрече рабочих групп, сформированных каждым из Советов, было принято решение не публиковать предварительный проект стандарта в связи с недостаточной проработкой некоторых исследований [18].
На третьей стадии проекта Советы начнут работать над вопросами представления промежуточной финансовой отчетности. В настоящий момент основные вопросы, которые предполагается рассмотреть на этапе "С", будут следующими:
1) какие финансовые отчеты должны быть включены в промежуточную отчетность;
2) должна ли промежуточная отчетность быть представлена в сокращенной форме;
3) каким должен быть период для сравнительной информации;
4) должно ли руководство для открытых публичных компаний быть таким же, как и для закрытых [7].
Объединенный проект не будет касаться аспектов признания или оценки активов и обязательств, которые отражены в прочих стандартах. Более того, изначально цель проекта не включала рассмотрения приложений к отчетности, сегментарную отчетность, прогнозы, нефинансовую информацию, специфические производственно-финансовые отчеты и прочее. Однако Советы понимают, что с тех пор, как были введены изменения в формы финансовых отчетов, появилась необходимость изменить требования к раскрытию информации в отношении приложений и сегментарной отчетности [8].
Последние обсуждения представителей рабочих групп Советов состоялись в марте 2011 г., в ходе которых были проанализированы результаты исследований, которые заключались во встречах с составителями финансовых отчетов разных экономических сегментов, учредителями стандартов, аудиторами, пользователями отчетности и государственными представителями. Большинство из выдвинутых предложений нашло значительную поддержку у рабочих групп. Но на сегодняшний день ввиду наличия у Советов более приоритетных проектов разработка исследуемого стандарта приостановлена и находится в техническом плане как у СМСФО, так и Совета по стандартам финансового учета США [18].
Таким образом, несмотря на общие цели, которые лежат в основе проекта, различия не только в системах учета, но и в бизнес-практике препятствуют эффективной разработке стандарта. В связи со спецификой российского учета, по нашему мнению, упрощенный процесс внедрения новых принципов будет невозможен и потребуется серьезная адаптация стандарта российскими специалистами в соответствии с отечественной системой. Значительные изменения в модели представления отчетности, которые будут рассмотрены ниже, могут полностью изменить процесс составления отчетов, а неспособность Советов прийти к общему решению подтверждает всю сложность новой модели отчетности [7].
Для дальнейшего изучения проекта рассмотрим такие предложенные базовые принципы, как связанность и дезагрегация, которые, по мнению Советов, могут повысить степень ясности финансовой информации для пользователей.
Принцип связанности подразумевает, что взаимоотношения между статьями всех финансовых отчетов будут ясны и отчеты организации будут максимально дополнять друг друга. Цель данного принципа отвечает существующей нехватке логичности и связности того способа, которым организации составляют отчетность сейчас. Примером может служить разделение денежных потоков от хозяйственной деятельности в отчете о движении денежных средств, которое отсутствует в отчете о совокупном доходе и отчете о финансовом положении [2]. Нередко становится сложным сопоставить доход от операционной деятельности с денежными потоками в операционной деятельности, т.е. провести сравнение, которое зачастую требуется при оценке качественных составляющих прибыли. То же самое касается и разделения операционных активов и обязательств в отчете о финансовом положении, что обеспечит пользователей более полными данными для расчета ключевых финансовых коэффициентов, в частности рентабельности чистых производственных активов [4].
Для обоснования необходимости вышеуказанного принципа СМСФО провел ряд исследований, результаты которых были представлены на встречах в июле и сентябре 2009 г. По данным рабочей группы, две трети участников-аналитиков согласились, что степень их понимания взаимоотношений между статьями различных отчетов повысилась благодаря принципу связанности. Особенно был отмечен рост полезности информации в отчете о совокупном доходе и отчете о движении денежных средств. В противовес аналитикам большинство составителей отчетности утверждали, что новый формат отчетов, предложенных в дискуссионном документе, представляет результаты деятельности их организаций в том же, если не в худшем, виде [9].
Второй принцип - это принцип дезагрегации, который подразумевает группировку ресурсов по видам деятельности, в которых они были задействованы, и по экономическим характеристикам. Классификация в финансовых отчетах может облегчить анализ информации путем группировки статей по схожим экономическим характеристикам, так как анализ, нацеленный на оценку величины и вероятности денежных потоков, требует финансовой информации, которая сегрегирована по однородным группам. При определении статей для дезагрегации и представления в отчетности предприятию следует учитывать следующие понятия [18]:
1) функцию, т.е. основные виды деятельности предприятия;
2) сущность, т.е. экономические характеристики или свойства, которые определяют активы, обязательства, статьи доходов и расходов и денежные потоки;
3) способ оценки, т.е. метод или способ, используемый для оценки актива или обязательства [6].
При применении принципа дезагрегации предприятию следует добавлять дополнительные строки в отчетах для детального разъяснения компонентов статей в финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках. Однако, по мнению представителей рабочих групп, существует очень тонкий баланс между понятиями "слишком много" и "слишком мало" информации, поэтому очень важно, чтобы применение данного принципа вело к достаточной, но не чрезмерной дезагрегации. В ходе проведения исследований пользователи отчетности отметили, что возросшая дезагрегация может обеспечить их дополнительной информацией, которая позволит улучшить анализ финансового положения предприятия. Но некоторые из них заявили, что уровень дезагрегации, предложенный в дискуссионном документе, может отвлечь внимание пользователей от общего положения предприятия, что подтверждает упомянутое мнение Советов [7].
После рассмотрения принципов, которые направлены на повышение детализации информации, следует обратить внимание на предложения Советов по классификации деятельности компаний по видам деятельности, а также требования к единому формату отчетности.
Прежде всего следует отметить, что учредители стандартов во всем мире безуспешно пытались дать однозначное определение операционной деятельности и провести четкое разграничение между операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. По словам специалистов из CFA Institute (США), проведение границы между операционной и инвестиционной деятельностью чревато двусмысленностью в определениях, особенно в случаях финансовых институтов и производственных компаний. Кроме того, существует мнение, что классификация инвестиционной деятельности как отдельной категории намного лучше отразит современное состояние большинства компаний, в частности тех, где финансирование является существенной частью бизнес-модели [18].
Несмотря на данную точку зрения, в проект включили требование, в соответствии с которым предприятие должно классифицировать активы и обязательства в хозяйственном и финансовых разделах таким образом, чтобы это лучше отражало пути использования данного актива или обязательства в деятельности предприятия. В дискуссионном документе подобную классификацию обозначили как "управленческий подход" [10].
Как уже упоминалось, деятельность предприятий делится на хозяйственную и финансовую. В хозяйственную категорию включены активы и обязательства, которые относятся к деятельности, приносящей прибыль. В соответствии с предложением Советов предприятия должны разделять хозяйственную деятельность на ту, что приносит доход в ходе процесса использования собственных ресурсов, и ту, что приносит доход от индивидуальных активов. Эти два вида хозяйственной деятельности следует представлять в виде операционной и инвестиционной категорий.
Как определено в дискуссионном документе, в операционную деятельность следует включать активы и обязательства, которые руководство относит к основным для данного предприятия [4]. Компания использует операционные активы и обязательства при получении основного объема выручки. Отдельно выделена подкатегория операционного финансирования, которая является частью операционной деятельности и включает обязательства, относящиеся непосредственно к операционной деятельности. При этом некоторые пользователи могут рассматривать данную подкатегорию как дополнительный источник финансирования.
Обязательства можно выделять в подкатегорию операционного финансирования, если они соответствуют всем последующим критериям [18]:
1) обязательство появляется в результате обмена за товар, услугу или право пользования или является непосредственным результатом операционной деятельности;
2) обязательство изначально является долгосрочным;
3) обязательство имеет временную ценность денежной составляющей, которая проявляется в начислении процентов или приращении обязательства с течением времени.
В процессе обсуждения, какие обязательства могут быть включены в данную категорию, Советы пришли к выводу, что некоторые обязательства, например пенсионные вознаграждения, являются дополнительным источником финансирования, хотя они не входят в часть хозяйственных операций, направленных на увеличение капитала предприятия, и относятся к инвестиционной деятельности [2].
Инвестиционная деятельность включает активы и обязательства, которые руководство предприятия не включает в приоритетную категорию. Предприятие может использовать инвестиционные активы и инвестиционные обязательства для получения прибыли в форме процентов, дивидендов или увеличившихся рыночных цен. В разделе инвестиционной деятельности могут отражаться финансовые вложения, операции по покупке и продаже финансовых вложений, покупка и продажа нефинансовых инвестиционных активов (например инвестиции в недвижимость), вклады в уставные капиталы других организаций и т.п [8].
В соответствии с положениями дискуссионного документа в финансовую деятельность следует включать две подкатегории: финансовые активы и финансовые обязательства, т.е. активы и обязательства, которые руководство компании определяет как источники финансирования предпринимательской и прочей деятельности предприятия. Но в рабочей версии проекта положения объекты финансовой деятельности делятся на долговые обязательства и собственный капитал. Долговые обязательства включают в себя [10]:
1) долговые соглашения, имеющие целью увеличение капитала;
2) хозяйственные операции, задействующие собственный капитал, включая активы, обязательства и их влияние на величину выручки в результате осуществления этих операций. Подобные хозяйственные операции должны быть отражены отдельно от долговых соглашений в разделе долговых обязательств.
В отношении раздела собственного капитала предприятие должно отражать следующую информацию [9]:
1) объекты собственного капитала, определенные по МСФО в соответствующем разделе отчета о финансовом положении;