Файл: Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы банками (Теоретические свой основы даты и общие иных положения этом налогообложения быть прибыли этой банков).pdf

Существует силу два пути решения виде этой проблемы: Разделить этом бухгалтерию одно на два отдела: бухгалтерского типа учета этом и налогового. Но на практике виду это означает дать не только если разделение, сколько счет создание цели нового есть подразделения. Понятно, что не в каждом один банке если могут виде позволить дата себе увеличение дата численности себя служащих, да и где взять двух специалистов себя широкого иных профиля, способных если качественно если и оперативно если вести тему такого этом рода учет. Не следует учет забывать этим и о документообороте если - потребуются этом дополнительные дату копии базу первичных дату документов; Это создание счет нового дать программного базу продукта, способного базы одновременно если вести виде как бухгалтерский, так и налоговый день учет. И хотя этот метод свои более быть приемлемый ряда и менее день дорогой, чем первый, однако, сложность иной его заключается быть в переподготовке этом персонала срок для работы иным в таких этой программах. Итак, в первую виде очередь цель с введением этих налогового дата учета если банки срок должны базы были, волей-неволей дату потратится этим на создание прав такого банк вида учета^[18].

Наиболее даты важный рода вопрос, который были необходимо доля прояснить иным в главе виде 25 Налогового пока Кодекса дата Российской виде Федерации, - это вопрос свою о классификации иных доходов счет от банковской иной деятельности.

В соответствии двух со статьей быть 248 НК РФ доходы одна налогоплательщика выше подразделяются всем на доходы рода от реализации если товаров хотя (работ, услуг) и имущественных виде прав (доходы мере от реализации) и на вне реализационные этот доходы. Не может свою не обратить доля на себя внимание годы тот факт, что статья темы 250 Налогового силу Кодекса мере Российской вида Федерации этом относит этом к вне реализационным году доходам быть доходы быть от операций срок купли-продажи цель иностранной дату валюты базы и доходы учет в виде процентов, полученных срок по договорам свои займа, кредита, банковского иным счета, банковского мере вклада, а также мере по ценным этом бумагам этом и другим года долговым базы обязательствам. Если учитывать, что основная счет деятельность дата кредитной виде организации были должна пока быть направлена счет на получение мере процентов темы от размещения этих ранее базу привлеченных иных средств, то вполне пять возможна лишь ситуация, когда иных доля вне реализационных базу доходов хотя будет этим значительно если выше, чем доходы базы от реализации. Особенно рода если к вне реализационным виде доходам учет еще добавятся силу доходы дата от купли-продажи этот иностранной быть валюты.

Статья тема 290 Налогового счет Кодекса если Российской ряда Федерации дату к доходам этом от банковской курс деятельности года относит него проценты, полученные даты от размещения срок денежных этом средств, а также день доходы учет от покупки базы (продажи) иностранной если валюты. При этом не сказано, что доходы, перечисленные счет в статье если 290, относятся себе к доходам одно от реализации. Наоборот, если руководствоваться рост формулировкой была пункта иных 1 статьи виде 290 НК РФ, то можно базу сделать всех вывод себя о том, что доходы счет от банковской дата деятельности года могут дата носить быть как реализационный, так и вне реализационный этом характер. Поскольку если статья учет 290 Налогового него Кодекса если Российской базы Федерации базы отдельные этом доходы всей от банковской дата деятельности этим не классифицированы, то есть прямо свои не определено, к какому виде виду доходов быть они относятся, то такая иное классификация срок должна счет следовать виде из содержания курс других базы статей году НК РФ.

Как уже упоминалось, статья базы 250 Налогового виде Кодекса курс Российской этом Федерации виде (пункт темы 2 и 6) доходы этим от купли-продажи дата и процентные если доходы база отнесены базы к вне реализационным иным доходам. Упоминание базы об отдельных если особенностях базы определения базу данного года вида доходов, которые суму устанавливаются тема статьей иным 290 НК РФ, не меняет этом этой классификации, поскольку этом под особенностями есть следует вида понимать быть только базу отличия, содержащиеся всех в статье виде 290 НК РФ, и не более счет того. Такие базы отличия иных существуют были и заключаются этом они в том, что для всех налогоплательщиков быть курс Центрально иных Банка свои Российской иные Федерации пути принимается быть на дату совершения виде сделки, для банков банк - курс Банка себя России счет принимается даты на дату расчетов хотя по сделке.

Казалось базы бы, все ясно. Но небольшое базу сомнение срок все еще остается. Пункт лишь 3 статьи базы 249 Налогового норм Кодекса виде Российской вида Федерации дату говорит срок о том, что особенности даты определения этом доходов быть от реализации вида для отдельных виде категорий свои налогоплательщиков есть устанавливается виде положениями если настоящей виде главы. Поскольку иных для банков быть существует себе статья свою 290 НК РФ, то не значит если ли это что все доходы иным перечисленные быть этой статьей, должны этих считаться базу доходами иные от реализации. А иначе, в чем смысл вида выделения если этих доходов виде в отдельную банк статью. Но самым база существенным доля является если правило, содержащееся этом в третьем базы абзаце срок статьи базы 328 "Порядок счет ведения базы налогового срок учета базу доходов этой (расходов) в виде процентов, полученных этой (уплаченных) по договорам были займа, кредита, банковского виде счета, банковского пока вклада, а также дано процентов если по ценным сами бумагам счет и другим день долговым если обязательствам" НК РФ: "В порядке, установленном быть настоящей этот статьей, учитываются всех доходы виде (расходы) в виде процентов, подлежащих даты получению пути (выплате) по долговым учет обязательствам базы любого есть вида организациями, для которых срок операции если с такими всех долговыми базы обязательствами доля признаются иные операциями виде реализации иных в соответствии есть с уставной базу деятельностью".

Однако силу позиция, согласно пока которой быть процентные иные доходы виду и доходы рода от купли-продажи быть иностранной себе валюты силу должны дано будут иные относиться дату к доходам виде от реализации, также тема имеет дату свои слабые базы места.

Очевидно, что существуют цели противоречия виде между него отдельными вида статьями виде Кодекса есть по этому дата вопросу, и дать однозначный счет ответ срок не представляется этот возможным.

Согласно суму статье этом 273 НК РФ организации силу имеют были право этом на определение этом даты получения даже дохода мере (осуществления виде расхода) по кассовому быть методу, если в среднем быть за предыдущие если четыре если квартала себя сумма если выручки базу от реализации силу товаров базу (работ, услуг) этих организаций базы без учета рода налога базы на добавленную виду стоимость силу и налога этот с продаж иных не превысила срок одного всем миллиона если рублей пять за каждый учет квартал. Поэтому вида если банк ведет дату в основном этим кредитно-депозитную если деятельность, то вполне рода возможна лишь ситуация, что доходы этой от реализации если у него окажутся виде в тех пределах, которые если позволят срок пользоваться этих кассовым даты методом срок определения этом доходов, а не методом этом начислений^[19].

Следующий день существенный если вопрос, который быть возник виде - это метод хотя начислений. Наиболее дата существенным базу для банков этих является базы пункт счет 6 статьи виде 271 НК РФ. В его первом рода абзаце силу указано: "По кредитным дату и иным аналогичным базу договорам, заключенным двух на срок более дату одного быть отчетного даты (налогового) периода быть и не предусматривающим этом равномерное базы распределение года дохода иным (либо предусматривающим база неравномерное были получение пять дохода), в целях этом настоящей этим главы виде доход иной признается база полученным ряда и включается база в состав доля соответствующих дату доходов базы ежеквартально. При этом доход иные определяется срок налогоплательщиком виде самостоятельно виде как доля предусмотренного всех условиями свои договора иным дохода, приходящегося виде на соответствующий всем квартал".

Аналогичный базу порядок день установлен дату для расходов базу согласно виде пункта быть 8 статьи есть 272 НК РФ: "По кредитным иных и иным аналогичным базы договорам, заключенным свой на срок более доля одного этот отчетного этот (налогового) периода этом и не предусматривающим карт равномерное даты распределение дата расходов базы (либо предусматривающим вида неравномерное дать осуществление банк расходов), в целях срок настоящей иные главы этой расход иных признается быть осуществленным этом и включается счет в состав всей соответствующих двух расходов этой ежемесячно. При этом расход сами определяется иных налогоплательщиком силу самостоятельно этом как доля предусмотренного виде условиями базы договора если расхода, приходящегося мере на соответствующий учет месяц".

На наш взгляд, не ясно, какие всей именно этом договоры, аналогичные базы кредитным, имеются иных в виду. Очевидно, что таких день договоров даты быть не может. Видимо, и законодатели доля обратили базы на это внимание, и в готовящихся вида изменениях срок это предложение счет начинается сами так: "По договорам счет займа срок и иным аналогичным доля договорам…", что уже позволяет дату включить одна в категорию иных аналогичных этой договора если банковского этой кредита, товарного всей кредита, коммерческого срок кредита.

Обращает базу на себя внимание базу категоричное иной требование виде включать этим в налогооблагаемую быть базу начисленные, но еще не полученные срок проценты года по всем договорам, вне зависимости базы от степени этом риска доля по этим операциям. Подобная учет норма норм является себя экономически базы необоснованной. Ведь даже возможность себя создавать иным резервы дату по сомнительным лишь долгам иные не позволяет, как мы увидим этом в дальнейшем, нейтрализовать базы негативное этом влияние виде этого дату требования^[20].

Будут иные возникать дать трудности счет и с учетом базы таких быть процентов. Даже если ЦБ РФ разрешит свои перейти этой банкам базу на метод дать начислений, это не избавит базы от необходимости вида вести если двойной сами учет: бухгалтерский дать и налоговый.

Итак, доход виде считается если полученным типа (а расход года считается этой произведенным) и включается иные в состав базы соответствующих виде доходов счет (расходов) ежеквартально, при соблюдении тему одновременно этом следующих этом условий, если: договор этот заключен цели на срок более даты одного срок отчетного дату (налогового) периода; не предусматривается дата равномерное есть распределение есть дохода себя (расхода), либо предусматривается базы неравномерное даже распределение базу дохода карт (расхода).

Очевидно, это требование этот легко одно обойти. Например, заключать учет договора хотя на срок, равный этих отчетному этой периоду. Или при заключении виде договора этим сроком всем на пять лет предусмотреть базы ежегодную учет равномерную быть выплату дату процентов.

Для ценных двух бумаг иные установлен курс особый дату порядок. Доход себе считается дней полученным день при наступлении вида одного года из двух событий: даты выплаты цель процентного счет дохода срок или даты реализации быть ценной срок бумаги. При наступлении база даты реализации срок ценной базу бумаги быть доход учет считается виде полученным мере вне зависимости тему от факта виде поступления даже денежных дата средств срок по этой сделке. При этом в отличии ссуд от кредитных доля договоров базы и договоров года займа дату если дата выплаты этим дохода рода превышает срок отчетный года период, то не производиться этом ежеквартальное этих начисление доля доходов счет для целей виде налогообложения. Следует этим добавить, что это начисление себя пока не производится. Что понимать даже под датой тему выплаты. На наш взгляд, что дату выплаты базы следует если трактовать дату как дату фактической если выплаты. В противном курс случае базы законодателю виде следовало виде бы дать более суму четкую срок формулировку. Например, дата, когда, согласно срок условиями базы обращения сами ценной учет бумаги базу (или в сроки, определенные быть законами), должник силу обязан пять исполнить день свои обязательства. При этом следует базу иметь него в виду, что неясности база и двусмысленности этой законодательства года о налогах учет и сборах иных толкуются иных в пользу есть налогоплательщика этом (пункт если 7 статьи ссуд 3 НКРФ).

В соответствии свой с пунктом день 3 статьи базу 43 НК РФ процентами всем признается темы любой день заранее даты заявленный срок (установленный) доход, в том числе иных в виде дисконта, полученный свою по долговому день обязательству этим любого была вида (независимо базу от способа день его оформления). Поэтому себе все вышесказанное вида должно года распространяться база также иные на дисконтные году ценные если бумаги^[21]. В том случае, когда если дисконтная виде ценная срок бумага виде имеет доля конкретный виде срок погашения, расчет этом причитающегося срок на отчетный быть период есть дохода года не должен виде вызывать иных трудностей. Однако этом с дисконтом этот может этом быть выпущен всей вексель силу со сроком либо "по предъявлению". Тут следует дату признать, что ни действующее срок налоговое норм законодательство, ни готовящиеся даты изменения курс не определяют всей порядок года начисления двух дохода всех для целей этим налогообложения этих для такого этом векселя.

Действительно, как правильно базу рассчитать иное в этом случае если размер есть дисконта, приходящегося дату на отчетный если период, непонятно, поскольку даты дата предъявления дату векселя виде к платежу виде четко годы не определена.

Такие лица же проблемы одно возникают этом для векселей базы со сроком даты "по предъявлению, но не ранее" и со сроком этой "через всем такое-то время года от предъявления". Очевидно, что здесь этом имеется всем пробел всей в налоговом виде законодательстве.

Кроме дней этого, можно всех отметить курс еще одно противоречие базы между базы статьями либо НК РФ. Согласно виде подпункта если 12 статьи норм 270 НК РФ при определении рост налогооблагаемой дату базы не учитываются иных расходы банк в виде средств, переданных вида по договорам базу кредита срок и займа быть (иных аналогичных виде средств вида независимо быть от формы банк оформления этих заимствований, включая виде долговые рост ценные этом бумаги)^[22].

Согласно дата подпункта этих 10 пункта базы 1 статьи этом 251 Налогового дней Кодекса даты Российской свой Федерации этих при определении этим налогооблагаемой типа базы не учитываются срок доходы выше в виде средств, полученных этом в погашение виде заимствований, оформленных, в том числе свою долговыми мере ценными базы бумагами. Можно типа предвидеть, что налоговые были органы день не согласятся базу с таким карт положением есть и сошлются учет на подпункт день 6 статьи этом 250 НК РФ, который свою прямо рост относит цели процент года (а значит, и дисконт) по долговым дату обязательствам карт к внереализационным этом доходам. А, следовательно, дисконт базу должен счет входить дать в расчет двух налогооблагаемой если базы. Однако иным противоречия срок эта ссылка норм не снимает, поскольку года дисконт, с другой базы стороны, является года частью тема средств, полученных срок в погашение норм заимствования, которые сами должны хотя исключатся базу из расчета одно налогооблагаемой этом базы.