Файл: Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы банками (Теоретические свой основы даты и общие иных положения этом налогообложения быть прибыли этой банков).pdf

С введением иной 25 главы этом Налогового базы Кодекса иным Российской доля Федерации, для банков иных был введен срок новый этим вид резервов быть - резервы были по сомнительным базу долгам. Что самое иных интересное, данный дней вид резервов даты создается базы не в соответствии доля с банковским счет законодательством, а в соответствии иных с налоговым. Подпунктом срок 8 пункта счет 1 статьи двух 265 НК РФ определено, что к внереализационным иным расходам карт относятся учет расходы этот налогоплательщика, применяющего этим метод свою начисления, на формирование банк резервов ссуд по сомнительным двух долгам.

По мысли день законодателя базу создаваемые даже по статье учет 266 НК РФ резервы если должны базы компенсировать дату риски срок и негативные года последствия срок метода этом начисления. Цель состоит этой в том, чтобы этой налогоплательщик иных не платил ряда налоги двух с начисленных, но не уплаченных иной должником виде в срок, процентов, дисконтов виде и иных доходов.

Допустим, начисленный этой процентный дату или дисконтный года доход мере не был уплачен счет должником день в срок, а для целей пока налогообложения иное он уже был учтен этом в налогооблагаемой есть базе. Создаваемый если резерв если по не оплаченным одна в срок долгам рода должен база соответственно быть уменьшить рода налогооблагаемую пять базу, и, таким этой образом, должна иной достигаться двух выше поставленная него цель.

В соответствии этих с пунктом этих 1 статьи года 266 НК РФ сомнительным срок долгом дата признается этих любая дней задолженность срок перед годы налогоплательщиком, если эта задолженность базу не погашена дату в сроки, установленные года договорам, и не обеспечена лица залогом, поручительством, банковской быть гарантией.

Поскольку виде под сомнительным срок долгом если понимается счет любая если задолженность, в том числе если и по процентам, то отсюда либо вытекает если возможность вида создавать либо резервы пока под неполученные этом проценты, дисконты есть и прочие быть доходы, которые лишь предстоит базу получить виде у должника года в соответствии этом с условиями срок договора. Однако срок эта возможность этих ограничена если рядом доля условий^[23].

Во-первых, задолженность если должна него быть не погашена иных в сроки, установленные день договором. Это условие дата приводит даже к тому, что исключаются цель все долговое цель ценные базу бумаги, поскольку этом ценные этим бумаги базы сами по себе договором если не являются.

Во-вторых, задолженность всех не должна либо быть обеспечена счет залогом, поручительством этим или банковской этом гарантией. Таким этой образом, исключается этой задолженность дата по процентам одно по кредитному дата договору, если договор курс залога даты обеспечивает дней такую доля задолженность. Если на векселе этом имеется была любой если аваль, в том числе всем лица с неизвестной этом платежеспособностью, то задолженность году по такому даты векселю базу также хотя считается счет обеспеченной базу и не подлежит базы резервированию.

Итак, мы видим, что возможность лица создания быть резервов свою по сомнительным доля долгам базы не сбалансирована виде со всеми банк объектами, которые срок признаются дату доходами срок и учитываются этих в расчете темы налогооблагаемой этих базы.

Пункт прав 3 статьи счет 266 НК РФ устанавливает этим право этом налогоплательщика доля создавать базы резервы пока по сомнительным себе долгам. При этом надо учитывать, что право база формировать свои резервы день под невыплаченные срок проценты иным по долговым всех обязательствам банк предоставлено доля только есть банкам. В последнем базы предложении этом пункта этим 3 статьи базы 266 НК РФ написано: "Банки виде вправе счет формировать иным резервы банк по сомнительным дать долгам дней в отношении быть задолженности, образовавшейся быть в связи иные с невыплатой если процентов банк по долговым иной обязательствам, а также базу в отношении виде иной задолженности, за исключением если ссудной база и приравненной если к ней задолженности".

Эта норма этим определяет, что банки быть вправе прав создавать этой резервы выше по сомнительным этом долгам года в отношении пока следующих иных видов срок задолженностей: по задолженности, образовавшейся базу в связи базу с невыплатой двух процентов курс по долговым карт обязательствам; в отношении если иной задолженности, кроме день ссудной быть и приравненной этом к ней задолженности.

Термин виде "долговые иные обязательства" определен, как уже отмечалось свою выше, в пункте цель 1 статьи дата 269 НК РФ^[24]. В соответствии всем с этим определением этом к долговым день обязательствам года могут банк быть отнесены базу векселя дата и облигации. Отсюда этом для банков если вроде двух бы вытекает либо принципиальная иной возможность года создания года резервов банк под невыплаченные даже проценты доля и дисконты хотя по этим ценным счет бумагам. Однако даты по определению, данному быть в пункте сами 1 статьи если 266 НК РФ, такая дата задолженность этим не является пути сомнительной, поскольку иным ценные если бумаги этом не являются если договором.

Согласно рост статье выше 313 НК РФ налогоплательщики счет должны вида вести быть налоговый году учет. Особенности были налогового срок учета одно операций карт по привлечению всем и размещению базу денежных иных средств, а также быть по операциям банк с ценными если бумагами дано определяют срок статью сами 328, 329, 333 главы цель 25 НК РФ.

Очевидна счет цель введения быть налогового даты учета году - создать базы максимальные учет удобства вида для проверяющих если налоговых виде органов. Также года очевидно, что заинтересованности счет налогоплательщика этот в ведении базы такого этом учета быть нет. Пока не ясно, каковы виде возможные года санкции вида за отсутствие счет ведения иных налогового базу учета. Но вести доля налоговый дату учет придется. Ведь при проведении всех проверки счет налоговые вида органы всех могут дать самостоятельно виде рассчитать если налогооблагаемую виде базу, и этот расчет срок может тема не совпасть виде с расчетом этих налогоплательщика. Он вынужден мере будет базу доказывать иных свою правоту. Это можно базы сделать этот только этом на основе двух данных если налогового виде учета.

Из текса силу главы доля 25 НК РФ не ясно, какие году именно года первичные срок учетные этой документы всех относятся этих к документам всех налогового одна учета. Поскольку себе Кодексом виде это понятие базы точно доля не определено, то можно ряда предположить, что первичные всем учетные если документы дата упоминаются базы в нем в том смысле, в котором дата они определены года в статье доля 9 Закона есть РФ от 21.11.1996 № 129 ФЗ "О бухгалтерском виде учете" (в ред. от 23.07.1998). Хозяйственная либо операция если принимается была к бухгалтерскому срок учету день только дату в том случае, если она подтверждается года первичным срок учетным года документом, составленным день в соответствии ряда с требованиями пути этой статьи.

Однако дней при рассмотрении виде статьи иной 328 НК РФ можно выше заметить, что первичным иные документом даты оформляется всей некая дату расчетная виде величина дано для целей если налогового всех учета. В бухгалтерском этим учете даже эта расчетная дать величина пока может дать не отражаться. Поэтому виде не исключена базу возможность виде создания иные специальных быть первичных рода учетных мере документов иных только дата для целей типа налогового виде учета.

Одной учет из важнейших этим составляющих лица деятельности дать банка, является этом операции если с ценными виде бумагами. Таким виде образом, необходимо всех вести виде налоговый виде учет при реализации день ценных вида бумаг.

Определить если финансовый тема результат рода от каждой быть сделки базу с ценными дата бумагами виду не требуется. Для целей учет налогового всех учета лишь собирается счет вся выручка иное от реализации себе ценных базы бумаг рода и все расходы, связанные даты с реализацией если ценных себя бумаг. В отличии дать налогового дней учета базы Правила этом бухгалтерского была учета, установленные дней Центральным есть Банком дата Российской всей Федерации, требуют базы определения виде финансового базу результата виде от каждой если сделки даты с ценными виде бумагами.

В соответствии свой с подпунктом иной 25 пункта базу 1 статьи этом 251 НК РФ положительная иное разница, полученная выше при переоценке иных ценных этим бумаг если по рыночной если стоимости, является виде доходом, не учитываемым годы при определении этой налогооблагаемой виде базы. Соответственно если отрицательная себе разница, полученная этом от переоценке этом ценных дата бумаг базы по рыночной этом стоимости, является базу расходом, не учитываемым дату при определении этот налогооблагаемой этой базы.

Отсюда всей вывод, что данные день бухгалтерского базы учета, которые дата будут этом ежемесячно пока сформированы если из доходов вида и расходов счет по переоценке этом ценных себя бумаг даты в соответствии если с Порядком, использовать этом для целей срок налогообложения всех не удастся. Доходы учет и расходы, образовавшиеся срок от переоценки него ценных этом бумаг, в налоговом доля учете базы следует виде выделять вида по отдельной одна позиции.

Датой день признания этом доходов срок и расходов него по операциям этой с ценными банк бумагами иное является этим дата реализации года ценных этот бумаг. При этом не имеет были значения, были ли получены дать (перечислены) денежные дата средства даже по сделке этом или нет. Следует срок отметить, что эта норма цели носит если императивный срок характер если и не зависит виде от принятого него организацией вида метода базы (начисления вида или кассовый) признания одно доходов виде и расходов. Фактически учет все налогоплательщики счет обязаны этой определять дата доходы иные от реализации иным ценных силу бумаг были и соответствующие базы расходы, связанные дата с реализацией, по методу этим начисления.

В соответствии дата с правилами, установленными этих "Порядком иные бухгалтерского быть учета", финансовый года результат один определяется дату при выбытии банк ценных всей бумаг. Таким базу образом, финансовый есть результат виде может дату быть определен, как в том случае, когда годы денежные лица средства ссуд фактически срок перечислены, так и в том случае, когда иных они еще не поступили. Последнее темы обязательство года позволяет один реализовать счет в бухгалтерском тему учете виде метод учет начисления.

Можно иные предвидеть этом споры рода вокруг дата того, является учет ли реализацией базу операция этом погашения суму долговой дата ценной даты бумаги. С точки если зрения дату юридической учет - это разные быть действия. И поэтому иные в Кодексе иных должно вида быть прямо этом указано, что погашение виде ценной день бумаги этой для целей виде налогообложения этих приравнивается есть к реализации. Однако этом такая даты норма быть в Кодексе года отсутствует. Более виде того, Кодекс себе отличает если операцию иным реализации базы ценной иные бумаги вида от иного этим выбытия, в том числе иной от погашения. Именно дата так определяются этом доходы срок по операциям быть с ценными иных бумагами этом в соответствии срок с пунктом если 2 статьи этим 280 НК РФ. Из этого счет можно были сделать если вывод базы о том, что погашение есть ценной этой бумаги свои не является счет реализацией.

Датой быть должна этом считаться либо дата поступления банк денежных быть средств дату (при любом быть методе, в том числе если при методе быть начисления). В качестве базы аргумента, подтверждающего темы такую была точку этом зрения, можно курс сослаться даты на ту норму, которая годы определяет, как и при методе этой начисления, что процентный дату (купонный) доход дать признается иным только пока на дату его фактической виде выплаты дату (пункт этом 6 статья быть 271 НК РФ).

Поскольку виде процентный если (купонный) доход года обязательно если выплачивается базу и при погашении иное ценной всей бумаги, то можно этой считать, что доход базу от погашения дней признается всем также дату на день его фактической день выплаты.

Заключение

Таким базы образом, поставленные дата во введении быть цели и задачи рост курсовой были работы дату на тему "Особенности пока налогообложения виде прибыли база коммерческих даты банков" изучены если и выполнены.

На основании этот проведённого виде исследования дата сделаны счет следующие силу выводы:

Налогообложение базы коммерческих один банков рода представляет срок собой есть специфическую день подсистему виде российской этих системы базы налогообложения этом организаций, определяемую быть особенностями быть функционирования счет банковского этой сектора базы экономики счет и их ролью банк в воспроизводственных база процессах.

Вопрос этих надежности этом и ликвидности иной коммерческих иных банков года - это не только дату атрибут дату современной быть политики этой их выживания, но и стратегия этой развития этих коммерческих этом банков. Коммерческие всех банки виде являются база одними норм из наиболее срок крупных базы инвесторов базы в реальный виде сектор виде экономики срок страны, что подразумевает иным увеличение года доходной свои части базы Бюджета этим Российской если Федерации цели за счет роста виде числа если налогоплательщиков этой и создания быть дополнительных учет материальных свои благ.