Продолжение таблицы 4.4

1	2	3	4	5
Внутренние факторы
9	Стиль и основные принципы управления	Низкая оценка	Средняя оценка	Высокая оценка
10	Кадровая политика	Низкая оценка	Средняя оценка	Высокая оценка
11	Состояние системы бухгалтерского учета	Низкая оценка	Средняя оценка	Высокая оценка

Величина неотъемлемого риска равна: НР=(1-(∑Н/п))*100; НР=1-(0,3*8+0,5*3+0,8)=57%. На пятом этапе определяется оценка эффективности средств контроля.

Э_СК=(∑к/n)*100; Э=(0,1*5)+(0,3*10)+(0,4*25)+(0,6*4)+0,7*7=41%;

100-47=53%.

Определим риск необнаружения ошибки (таблица 4.5).

Таблица – 4.5 Оценка риска необнаружения

№	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		низкий риск	средний риск	высокий риск
1	2	3	4	5
1	Информированность аудиторской организации об аудируемом лице	Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице	Первичный аудит
2	Рабочая группа, сформированная для проведения проверки …	Рабочая группа давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице	Рабочая группа не имеет представления об аудируемом лице
3	Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды	Проверки проводились в течение последних 3-х лет.	Год, предшествующий отчетному, не проверялся	Последние 3 года не проверялись

Продолжение таблицы 4.5

11	2	3	4	5
44	Техническое оснащение аудиторской группы	Полностью соответствует объему и характеру работ	Частично соответствует объему и характеру работ	Не соответствует объему и характеру работ
55	Методологическое обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме	Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
66	Информационное обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме	Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
77	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент	Имеется у всех аудиторов группы	Имеется не у всех аудиторов группы	Не имеется у всех аудиторов группы
88	Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке	Высокие	Средние	Невысокие
99	Психологическая совместимость членов аудиторской группы	Полная, группа не раз работала в таком составе	Частичная, хотя группа работала в таком составе	Группа не работала в таком составе
110	Условия работы аудиторской группы у клиента	Способствуют более качественному выполнению работ	Средние	Не способствуют более качественному выполнению работ
111	Планирование предстоящей проверки	Было выполнено в полном объеме	Было выполнено частично	Не было выполнено в полном объеме
112	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)	Увеличенный	Средний	Уменьшенный
113	Предоставление информации.	Клиент заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета позволяет получить существенную информацию	Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информацию	Клиент не заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета не позволяет получить существенную информацию

---

Продолжение таблицы 4.5

1	2	3	4	5
14	Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу	Незначительное	Умеренное	Значительное
15	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из…	Внешних источников	Смешанных источников	Внутренних источников
16	Итого оценок: —высоких —средних —низких
17	Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть)	Низкий 2	Средний 5	Высокий 8

• уровень риска «высокий» - рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%), риск необнаружения ≤ 5%, объем выборки большой;

• уровень риска «средний» - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск необнаружения = 5%;

• уровень риска «низкий» - рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск необнаружения = 10%, объем выборки малый.

При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск необнаружения составляет около 0,5 (5%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.

Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 4.6.

Таблица 4.6 – Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	57%
Риск средств контроля	53%
Риск необнаружения	95%
Величина аудиторского риска	286995

Величина риска средств контроля 53%. Следовательно, нужно усилить охрану предприятия – принять на работу охранника.

Определим границы предельной величины допустимых ошибок и пропусков, наличие которых не будет дезориентировать пользователей информации. Для этого определим минимальную и максимальную границы существенности в таблице 4.7.

Таблица – 4.7 Расчет уровня существенности

Показатели	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1.Выручка от продажи товаров	29 018	7	2031
2. Расходы	26 757	4	1070
3. Прибыль (убыток) от продаж.	12 492	4	500
4. Прибыль (убыток) до налогообложения	2 261	3	68
5. Чистая прибыль	1922	2	39

1. Расчет среднего значения базового показателя = (2031 + 1070 + 500 + 68 + 39)/5 = 3708/5=742

Из таблицы исключаем максимальное и минимальное значения:

(742-39)/742*100% = 95%

(742 – 2031)/742*100% = 173,72%

Т.о. 173,72% - 95% = 79%

2. Расчет нового единого уровня существенности по 3-ем показателям:

(1070 + 500 + 68)/3 = 546 тыс. руб.

Данная величина и будет уровнем существенности для аудита системы внутреннего контроля на предприятии.

Контрольные действия и процедуры, связанные с обеспечением сохранности активов, документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности совершенных операций, а также выявление и реализация резервов повышения эффективности деятельности, прозрачности системы экономической информации.

---

1. Проверка обоснованности используемых документов на предприятии. Исходя из особенности деятельности предприятия и Упрощенной системы налогообложения, в ходе аудиторской проверки и анализа учетной политики были обнаружены расхождения. При отпуске товаров покупателям выписывался документ не унифицированной формы, это не утверждено в учетной политике организации. На данном предприятии не правильно выбраны первичные документы и нет соответствующих доказательств их использования.

В ходе проведения аудиторской проверки было установлено не соответствие ведения бухгалтерского учета, утвержденных учетной политикой, с данными регистров аналитического и синтетического учета.

2. Проверка системы внутреннего контроля.

В результате изучения актов проверки было установлено, что проверка проводилась по следующим участкам бухгалтерской службы: касса, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет запасов, учет расчетов с подотчетными лицами.

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим объект проверки касса, относятся следующие.

• порядок ведения кассовых операций;

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»

• О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя и т.д.

При проведении аудиторской проверки на данном этапе, особое внимание было уделено кассовой книге, отчету кассира, приходно-кассовым ордерам (ПКО) и расходно-кассовым ордерам (РКО), авансовым отчетам. Путем проведения документального контроля было установлено, что на предприятии предоставлено право подписи ПКО и РКО другим лицам помимо бухгалтера и руководителя, не отраженное в распоряжении руководителя предприятия. Отсутствие договора о материальной ответственности с кассиром.

В процессе наблюдения работы на предприятии, расчеты с покупателями на кассе производят неквалифицированные сотрудники, не имеющие договор о материальной ответственности и удостоверение кассира-операциониста.

При проведении документальной проверки отчета кассира и кассовой книги путем сопоставления данных об установлении банком лимита остатка кассы обнаружены ошибки: отсутствие документа подтверждающего лимит остатка в кассе; в отчете кассира, обнаружены остатки на конец рабочего дня. Отсутствие подписей руководителя на РКО и ПКО. Отсутствие на предприятии бланка подписей. Положения в учетной политике не соответствуют особенностям ведения кассовых операций на предприятии.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, относятся следующие:

• Гражданский кодекс РФ, ч. 1и 2

• Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

• Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября1996 г. и т. д.

В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками нами была подтверждена правильность ведения первичной документации по всем поступившим товарам за отчетный период. Однако мы обнаружили отсутствие подписей и печатей на товарных накладных.

---

Проверка регистрации совершения хозяйственных операций в учете и по факту совпадает. При проверке инвентаризации расчетов дебиторской и кредиторской задолженности расхождений не выявлено. Положения в учетной политике в целом соответствуют особенностям ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К документам, регулирующим учет запасов, относятся:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ

• Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2)

• ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов и т. д.

Аудиторская проверка учета запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товаров, в установлении правильности оформления операций по запасам в соответствии с действующими нормативными актами РФ. Учет материалов ведется с использованием не унифицированных форм отчетности. Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) при получении товаров с другого склада. Счет-фактура, счет, товарная накладная (ТОРГ-12) используются для принятия к учету товаров. Для списания товаров на складе используется накладная. Ошибки обнаруженные в ходе проверки:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками;

• отсутствие подписей и печатей на ТОРГ-12, что ведет к неправильному оприходованию товаров;

• нерегулярно проводится сверка данных по движению товара в бухгалтерии и на складах.

• применение неунифицированной формы списания товаров со склада.

В учетной политике указано, что при реализации товара покупателю выписывается товарная накладная (ТОРГ-12). Необходимо выполнить требование, указанное в учетной политике предприятия.

Документы, регулирующие расчеты с подотчетными лицами, следующие:

• план счетов бухгалтерского учета;

• налоговый кодекс РФ и др.

Документы, которые подвергаются изучению:

• авансовые отчеты;

• журнал регистрации авансовых отчетов;

• список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.

В ходе аудиторской проверки выявлены ошибки: отсутствие на предприятии приказа руководителя о списке лиц, которым разрешено получать деньги из кассы под отчет. На предприятии отсутствуют заявления на выдачу наличных денег из кассы. Несоблюдение сроков отчета о полученных суммах и возврата остатков неизрасходованных подотчетных сумм. Водители, получившие подотчетные суммы, не сдают авансовый отчет и неизрасходованные деньги вовремя. Командировочные расходы оформляются авансовым отчетом и сдаются вовремя в бухгалтерию. По результатам проверки выявлено, что сведения учета расчетов с подотчетными лицами в учетной политике отражено по сдаче командировочных расходов, отсутствие списка подотчетных лиц, хотя деньги выдаются сотрудникам без оформления соответствующих документов, приказов по предприятию нет.

3. Проверка организации синтетического и аналитического учета на предприятии. На данном этапе нами проанализирована организация синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, и расчетов с подотчетными лицами. Информация, содержащаяся в данных регистрах, подтверждена их сверкой с данными первичных документов. Кроме этого путем сверки регистров аналитического и синтетического учета между собой по взаимно корреспондирующим счетам, проведен арифметический контроль итоговых записей и сделан вывод о достоверности, содержащейся в них информации. В ходе аудиторской проверки нами установлена правильность отражения оборотов и сальдо по счетам в главной книге на основе первичных документов.

---

Таким образом, состояние бухгалтерского учета на предприятии и бухгалтерскую отчетность можно оценить как удовлетворительное. Оно в целом и общем соответствует нормативным требованиям, но при этом в отдельных аспектах имеются отступления.

---

Смотрите также файлы

• Линейки.docx

• История экономики-ЛЕКЦИИ.doc

• МЕТОДИЧКА психология и педагогика.doc

• гена(кг).docx

• IDPU.doc