Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений (РОЛЬ МЕХАНИЗМА АМОРТИЗАЦИИ В УПРАВЛЕНИИ ВОСПРОИЗВОДСТВОМ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ).pdf
Добавлен: 03.07.2023
Просмотров: 210
Скачиваний: 2
Глава 1. РОЛЬ МЕХАНИЗМА АМОРТИЗАЦИИ В УПРАВЛЕНИИ ВОСПРОИЗВОДСТВОМ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
1.1. Характеристика системы амортизации и амортизационной политики в современных условиях хозяйствования
Общая теория систем, как научное направление активно формировалась, начиная с 1940-х г.г. Предметом теории служили принципы и закономерности, справедливые для систем вообще. Системы как совокупности взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов ориентированы на реализацию заданной целевой установки. [1]
Согласно А. Уемову: «система – это упорядоченное определенным образом множество элементов, взаимосвязанных между собой и образующих некоторое целостное единство».
В. Савалей так же исследовал понятие «система» и по его мнению – «это упорядоченная совокупность (сочетание) объектов с такими связями и отношениями, которые придают их сочетанию новые качества: целостность (наличие единой цели функционирования, не присущей отдельному объекту); автономность (стремление к восполнению недостающих элементов и функций); устойчивость (сохранение и развитие сформировавшейся структуры».[2]
Основной составляющей системы служит ее «скелет», структура, при этом понятии элемент, свойство, отношение, связь принято объединять более общей характеристикой системы – структурой. Именно структура придает системе необходимую целостность и определяет характеристики, которые и позволяют различать то, что называют системой.[3]
Каждый элемент системы имеет свои свойства и функции. Однако сумма этих свойств и функций не тождественна главным функциям и свойствам самой системы. Как правило, последняя по своим возможностям всегда эффективнее, чем сумма свойств отдельных элементов.
Система амортизации с точки зрения теории систем, должна обладать базовыми свойствами для того, чтобы её можно было назвать системой.
Такими свойствами являются:
- наличие цели функционирования;
- целостность и делимость;
- наличие связей;
- упорядоченность.
Первое свойство выражается в том, что любая система имеет цель своего функционирования, определяемая на основе концепции её реализации. Согласно второму свойству система представляет собой целостное единое множество, которое образуют, воздействуя друг с другом совместимые элементы (инструменты). [4]
Третье свойство означает наличие достаточно сильных и длительно действующих взаимных связей между элементами системы. Четвертое свойство обусловлено объективным существованием в ней упорядоченного распределения элементов и связей между ними как в пространстве, так и во времени. Способы установления связей между ними подчинены определённым правилам и законам. Амортизационную систему можно рассматривать на микро и макроэкономическом уровнях, выделяя подсистему и надсистему. По отношению к предприятию – это подсистема амортизационной системы государства. [5]
Необходимость её функционирования на макроуровне обусловлена тем, что она является важной частью налоговой и инвестиционной систем, стимулирует или наоборот сдерживает экономический рост страны. [6]
Следовательно, она представляет собой динамическую систему, в которой процессы рассматриваются в динамике под воздействием внешних и внутренних факторов, вызывающих нарушение её равновесного состояния. Рассмотрим систему амортизации более подробно.
Амортизация (от английского слова amortization – употребляется в сфере экономики преимущественно в значении «погашение в рассрочку» или «погашение долгов») – повременное распределение платежей до полного погашения подлежащей выплате суммы. [7]
Такое общее определение амортизации охватывает все существующие представления о ней. Данный термин используется во многих областях, и в каждом случае его значение различно.
Но независимо от этого в понятии «амортизация» всегда содержатся:
– объект амортизации, актив и (или) обязательство, выраженные в стоимостной оценке;
– срок амортизации: обязанности, связанные с погашением долгосрочных обязательств (кредиты и займы), либо с активами длительного пользования, которые со временем теряют свою стоимость (машины, строения);
– цель амортизации – сокращение возникшей обязанности путём распределения её на доли (равные или неравные) и отнесение их к отчетному периоду, которым является календарный месяц.
С помощью амортизации хозяйствующие субъекты стремятся полностью погасить актив либо обязательство к истечению установленного срока. В зарубежной экономической литературе отмечается, что различие в значении «амортизация» зависит от концепций, которые она выражает:
- бухгалтерская, финансовая, налоговая, экономическая и от её объектов, подразделяющихся на следующие категории:
– амортизация акционерного капитала;
– амортизация учредительских (организационных) расходов;
– амортизация потерь и расходов;
– погашение долговых требований;
– амортизация активов, подлежащих отчуждению. [8]
Наиболее полное и общее употребление основного понятия «амортизация» имеет место применительно к средствам труда, основным фондам, основным средствам, основному капиталу.
Таким образом, суть понятия амортизации предстает в практической деятельности экономических субъектов в двух главных видах:
1) погашение задолженности, или финансовая амортизация;
2) амортизация основных фондов, или экономическая (производственная) амортизация.
Финансовая амортизация сводится к распределению во времени возмещения суммы полученного кредита или займа с целью полного погашения долга, сроки и условия которого определены в момент заключения договора. Сущность амортизации основных фондов заключается в рассрочке на несколько лет, постепенного возмещения стоимости машин и оборудования, с тем, чтобы быть в состоянии заменить их, когда они выйдут из строя.
Следовательно, амортизация отражает стремление хозяйствующего субъекта к постоянству и надежности своего оборудования, которое теряет свои качества из-за ограниченного срока годности и требует замены при выходе из строя. [9]
Для этого организация заранее в течение ряда лет должна откладывать денежные средства, которые в последующем будут являться источником финансирования капитальных вложений в основные фонды.
1.2. Принципы амортизационной политики предприятия, оценка её влияния на процесс воспроизводства основных фондов
В зарубежном праве амортизационная политика имеет широкий спектр мер правого регулирования, в основе которых лежат рассмотренные нами ранее концепции амортизации. На их базе правительства экономически развитых стран Европы, США и Японии определяют для себя цели амортизационной политики.
При разработке амортизационной политики коммерческие организации этих стран придерживаются следующего правила: «тот, кто не делает достаточных отчислений на амортизацию, искусственным образом увеличивает свои доходы и создает иллюзию благополучия для привлечения акционерного капитала. [10]
Это несет риски и убытки для акционеров. И наоборот, завышение амортизации увеличивает расходы и снижает базу налогообложения прибыли».
Правительства вышеназванных стран давно для себя уяснили, что амортизационные отчисления являются основным источником самофинансирования предприятий. Разработка и утверждение норм амортизационных отчислений или сроков полезного использования объектов основного капитала является одним из важнейших элементов инвестиционной и налоговой политики этих государств. [11]
Как правило, они утверждаются либо вместе с законом о корпоративном налоге, либо в виде дополнения к нему и периодически пересматриваются в зависимости от целей экономической политики государства. Устанавливая более льготные (повышенные или ускоренные) нормы амортизации, они стремятся к тому, чтобы стимулировать прирост капиталовложений и оживление экономической деятельности в стране, и, наоборот, ограничение величины амортизационных отчислений может привести к замораживанию процесса воспроизводства основных фондов, нового строительства и оттоку капиталов за границу.
Поэтому правительства таких стран как Франции, Германии, Великобритании, США, Японии предоставляют предприятиям выгодные для них амортизационные льготы при налогообложении прибыли.
Проведенный в ходе диссертационного исследования сравнительный анализ российской амортизационной политики с экономически развитыми странами позволил определить её основные принципы:
1. Регулярность проведения переоценки основных производственных фондов, позволяющая в условиях инфляции возместить восстановительную стоимость объектов.
2. Возможность осуществления ускоренной амортизации машин и оборудования исходя из условий их использования и влияния морального старения.
3. Предоставление предприятиям реальных прав не только по выбору, но и изменению методов начисления амортизации, для моделирования амортизационной политики исходя из оценки своего финансового состояния.
4. Обеспечение за счет амортизационных отчислений простого и расширенного воспроизводства основных средств путем стимулирования внедрения в производство инноваций, новой техники и технологий. [12]
Проведем обоснование каждого из этих принципов.
1. Регулярность проведения переоценки основных производственных фондов, позволяющая в условиях инфляции возместить восстановительную стоимость объектов. В период инфляции, чтобы учесть эффект обесценения денег проводится переоценка (ревальвация) различных статей баланса предприятия, в том числе основного капитала. [13]
Наиболее распространена переоценка основных фондов в США, которая является частью инвестиционной политики государства. Так, для отдельных приоритетных направлений развития экономики или конкретных проектов устанавливаются повышенные до 8-10 кратного размера индексы пересчета первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств по сравнению с официальным индексом-дефлятором.
В российском законодательстве результаты переоценки основных фондов для целей налогообложения прибыли не учитываются, а в бухгалтерском – проведение переоценки необязательно. Кроме того, устанавливаемый ежегодно Министерством экономического развития и торговли коэффициент-дефлятор, который соответствует индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), по заключению Минфина РФ запрещается использовать при проведении переоценок основных средств. Данный коэффициент предназначен только для расчета единого налога на вменённый доход, уплачиваемый субъектами малого предпринимательства.
2. Возможность осуществления ускоренной амортизации машин и оборудования исходя из условий их использования и влияния морального старения. Наиболее распространенной льготой является наделение экономических субъектов правом на применение ускоренной амортизации по отдельным группам основных средств, в зависимости от их функционального назначения. [14]
Известно, что стимулирование ускоренной амортизации основного капитала по своей природе содержит инфляционный заряд. Это обусловлено включением дополнительных амортизационных отчислений в себестоимость продукции и снижением, соответственно, прибыли организации.
С учетом этого фактора, например, налоговая политика правительства США, предусматривает сокращение других издержек компаний, в частности на налоги, в расчете на то, что эти меры высвободят дополнительный капитал, который будет направлен на новые инвестиции, а они в свою очередь, приведут к росту ВВП и расширению поля налогообложения.
В российском законодательстве ускоренная амортизация, т.е. списание на затраты производства первоначальной стоимости объекта основных средств за период короче нормативного не предусмотрена. В свою очередь, Постановление Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», которое предоставляло право организациям применять к активной части основных производственных фондов коэффициент ускорения не выше 2, в последующем было отменено.