Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений (РОЛЬ МЕХАНИЗМА АМОРТИЗАЦИИ В УПРАВЛЕНИИ ВОСПРОИЗВОДСТВОМ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ).pdf
Добавлен: 03.07.2023
Просмотров: 212
Скачиваний: 2
Таким образом, их стоимостная оценка является фактически смешанной. По данным Министерства промышленности и торговли РФ по состоянию на февраль 2015 года увеличение стоимости металлопроката для производства железнодорожного подвижного состава по сравнению с январем 2014 года составило по листовому прокату 42%, гнутым профилям 26%, швеллерам 45%, колесам и осям черновым 30%.
Вследствие продолжающегося роста цен на фондообразующую продукцию, все большая часть основных фондов отражается в информационной базе по заниженной стоимости. Это приводит к постепенному демонтажу системы амортизации и искажению налогооблагаемой базы по налогу на имущество юридических лиц. [31]
Переоценка основных производственных фондов как инструмент управления амортизационной политики предприятия приобретает все большее экономическое значение.
Например, у хозяйствующих субъектов, которые длительное время игнорируют проведение переоценки, фактическая стоимость основных средств существенно ниже их восстановительной и, как следствие, занижена величина амортизационных отчислений.
Уровень оценки основных фондов через амортизацию не- посредственно влияет на издержки производства и на цену продажи готовой продукции. Рыночная цена формируется на основе затрат производства и обращения товаропроизводителей, которые выпускают основную массу какой-либо продукции. Следовательно, стоимостная оценка издержек этих субъектов хозяйствования, в которую входит часть стоимости основных фондов, будет определять рыночную цену товара. [32]
Наибольшая доля величины амортизационных отчислений включается в фактическую себестоимость реализованной продукции, от которой непосредственно зависит финансовый результат деятельности организации.
Предприятия одного и того же вида деятельности, использующие одинаковый способ начисления амортизации, но не производившие переоценку основных фондов, будут иметь финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) выше, чем те которые переоценку про- вели. Субъекты хозяйствования, не проводившие переоценку, будут иметь дополнительную прибыль, равную разности между фактически начисленной величиной амортизации, и той, которая была бы начислена от подвергнутых переоценке основных фондов. [33]
В случае, когда на рынке преобладает продукция предприятий, которые не провели переоценку основных фондов, рыночная цена их товара может оказаться ниже на сумму недоначисленной амортизации от величины дооценки основных средств.
При такой цене прибыль предприятий, проводивших переоценку, будет меньше на разницу в сумме начисленных амортизационных отчислений на основные фонды по их исторической и текущей стоимости. Рассмотренная нами ситуация ставит экономические субъекты в разные условия хозяйствования, которые оказывают прямое влияние на показатели их деятельности. В то же время, она имеет и обратную сторону. [34]
Дополнительная прибыль, полученная предприятиями, которые не проводили переоценку, включает в себя долю недоначисленной амортизации от дооценки основных фондов. В итоге под налогообложение попадает прибыль и «недоначисленные» амортизационные отчисления, часть которых изымается в бюджет, а это, безусловно, ограничивает возможности нормального финансирования процесса воспроизводства основного капитала за счет средств амортизационного фонда. [35]
Регулярное проведение переоценки основных фондов обеспечивает достоверной информацией о деятельности организации, и её имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям для проведения финансового анализа и принятия управленческих решений.
Управление переоценкой имеет своей целью «определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки».
Коммерческие организации имеют право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
В соответствии с Методическими указаниями: «под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта».
При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем они должны проводиться регулярно, чтобы стоимость основных фондов существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. [36]
Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. [37]
Кроме того, большинство коммерческих организаций не рассматривают управление этим инструментом переоценки для обеспечения процесса воспроизводства основных фондов финансовым источником по следующим причинам:
1) налоговое законодательство не признаёт результаты переоценки в целях налогообложения прибыли;
2) переоценка в условиях инфляции ведет к увеличению остаточной стоимости основных средств, которая через механизм расчета налога на имущество юридических лиц, увеличивает обязательства организации.
Но забывают о том, что снижение налогооблагаемой прибыли на величину налога на имущество позволяет организации значительно компенсировать прирост налоговых обязательств;
3) проведение переоценки профессиональными оценщиками требует значительных расходов;
4) преобладание текущих интересов у большинства предприятий над интересами воспроизводства основного капитала.
В качестве обобщения можно сделать вывод, что государство отказалось от регулирования процедуры переоценки основных фондов предприятий и переложило на них всё бремя затрат по её проведению.
Следует также отметить, что в ряде публикаций по данной теме высказываются утверждения, что переоценке подлежит объект основных средств, а не их однородная группа; переоценка по рыночной цене вместо оценки по стоимости замещения. [38]
Таким образом, под понятием стоимости международный стандарт предполагает определение цены как некоторой денежной суммы, связанной с актом купли-продажи. [39]
Основной задачей по управлению переоценкой является получение обоснованной базы для расчета амортизационных отчислений, так как нормальное функционирование предприятия предполагает, что оно имеет право списать стоимость основных фондов (первоначальную, восстановительную) на себестоимость продукции в течение нормативного срока их использования. Кроме того, она способствует решению таких задач как:
1. Согласование объема основных фондов с динамикой продукции, так как между ними существуют обратные связи. Выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг) после её распределения является источником вложений в основные фонды. Поэтому соответствующие элементы конечного общественного продукта должны быть тождественны элементам воспроизводства основных производственных фондов. В противном случае, общий процесс экономического роста распадается на ряд несогласованных между собой элементов.
2. Оценка элементов национального богатства. Основные фонды представляют собой главную и наиболее динамичную часть национального богатства страны, материально-техническую основу её производственного потенциала. Наличие разнообразных субъективных подходов и предлагаемых методов оценки основного капитала свидетельствуют о необходимости разработки на федеральном уровне нормативного документа, устанавливающего основные принципы и механизм проведения его переоценки в условиях инфляции. Целью данного стандарта должна стать антиинфляционная защита средств амортизационного фонда.
2. 2. Экономическое обоснование продолжительности функционирования основных фондов предприятий
Субъекты хозяйствования должны стремиться к тому, чтобы иметь в своем распоряжении достаточный объем амортизационных инвестиций для финансирования процесса воспроизводства основных фондов.
Этому способствует грамотное управление должностными лицами предприятий сроками полезной эксплуатации объектов основных средств, под которым следует понимать период, в течение которого их использование призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей её деятельности. [40]
Некоторые зарубежные экономисты вместо срока полезного использования используют термин «жизненный цикл», который соответствует часто употребляемому понятию продолжительности, т.е. отрезку времени, в течение которого экономическое благо способно удовлетворять соответствующую потребность. [41]
Например, для объектов основных фондов жизненный цикл служит основанием для расчета их амортизации. Он завершается устареванием или утратой полезных качеств конкретной единицы оборудования.
В соответствии с трактовкой МСФО № 16 срок полезной службы – это ожидаемый (расчетный) период использования компанией объектов основных средств, который определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно, на основе его опыта работы с аналогичными активами.
Вразрез с международной практикой, российские пред- приятия могут использовать любой из трех, ныне действующих нормативных документов, при установлении ими срока эксплуатации объекта, а именно:
1. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденные постановлением Совмина СССР от 1990г. № 1072, применяемые ранее налогоплательщиком для исчисления налогооблагаемой прибыли, которые следовало отменить, с момента вступления в действие главы 25 НК РФ.
2. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 2002 г. № 1. ПБУ 6/01, который по аналогии с МСФО № 16, предоставляет право коммерческим организациям самостоятельно устанавливать срок полезной эксплуатации объекта основных средств. [42]
Его определение производится на основе следующих критериев:
– ожидаемого срока использования объекта с учетом его планируемой производительности или мощности;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). [43]
При принятии организациями решения по использованию в хозяйственной деятельности Классификации основных средств по амортизационным группам, по сравнению с Едиными нормами амортизационных отчислений, заставляет их при установлении нормативного срока эксплуатации объектов учитывать планируемые масштабы и темпы их обновления, так как они тесно связаны между собой. Чем короче срок службы производственных основных фондов, тем больше амортизационных отчислений включается в себестоимость продукции. [44]
Сроки службы машин и оборудования сокращаются также потому, что с развитием технического прогресса с действующими объектами основных средств, вступают в конкуренцию новые, экономически более выгодные, которые вытесняют устаревшие машины и оборудование, физически еще не изношенные. Кроме того, улучшение использования производственных основных фондов, повышение их нагрузки приводит к усилению износа и сокращению сроков их службы.
Итак, под нормативным сроком службы основных производственных фондов следует понимать тот период времени, в течение которого они функционируют в производстве в соответствии со своим назначением.
Этот срок службы может не совпадать с периодом возможного физического существования машин и оборудования, который может быть безграничен. Он не всегда совпадает и с периодом технически возможного функционирования их в качестве средств труда, так как путем систематического ремонта и замены изношенных деталей и целых узлов, можно заставить машину работать не один десяток лет. Вопрос лишь в том, насколько экономически целесообразно удлинять срок службы объектов основных средств. [45]