Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений (РОЛЬ МЕХАНИЗМА АМОРТИЗАЦИИ В УПРАВЛЕНИИ ВОСПРОИЗВОДСТВОМ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ).pdf
Добавлен: 03.07.2023
Просмотров: 207
Скачиваний: 2
3. Предоставление предприятиям реальных прав не только по выбору, но и изменению методов начисления амортизации, для моделирования амортизационной политики исходя из оценки своего финансового состояния.
Дигрессивные (неравномерные) методы начисления амортизации применяют практически все страны Европейского Сообщества (Франция, Германия и другие). Их сущность состоит в более быстром начислении амортизации оборудования на начальном этапе его эксплуатации. [15]
В тоже время существуют обязательные условия для использования дигрессивной амортизации, а именно: материальная часть должна быть новой и срок полезной эксплуатации должен быть не менее трех лет. Эти методы призваны стимулировать простое и расширенное воспроизводство основного капитала компаний путем использования ими собственных источников финансирования.
В российском законодательстве использование дигрессивной амортизации предусмотрено ПБУ 6/01, а именно – метод уменьшаемого остатка и суммы чисел лет срока полезного использования. В НК РФ предусмотрен нелинейный способ начисления амортизации, применяемый к объектам основных средств, которые относятся к 1–7 классификационным группам.
Для предприятий, которые попали в трудное финансовое положение (конъюнктура рынка, неплатежи по заказам, инфляция и т.п.), предусмотрена отсрочка амортизации (во Франции – амортизационные каникулы). Их сущность заключается в том, что организация имеет право вычесть из облагаемого дохода сумму амортизации и использовать её на цели текущего финансирования с последующим включением в доход после того, как дела поправятся. [16]
В российском законодательстве такой отсрочки не предусмотрено. С начала 1990-х гг. в ряде стран (Франция и др.) стали широко применяться налоговые льготы для вновь создаваемых компаний с освобождением их от уплаты налога на прибыль за первые два года деятельности.
В российском законодательстве такая льгота была предусмотрена для малых предприятий, которая с 1 января 2002 года в целях налогообложения прибыли не применяется. Амортизация активов, подлежащих отчуждению, в основном касается лизинга государственного имущества, или имущества, созданного за счет бюджетных средств.
В любом случае это рассматривается, как временная форма поддержки деятельности организации, которая позволяет ей через механизм амортизации накопить достаточно средств для воспроизводства аналогичного имущества и продолжения деятельности к моменту его возвращения. В российском налоговом законодательстве амортизация имущества, приобретенного с использованием бюджетных средств, а также в рамках целевого финансирования запрещена.
С целью стимулирования инвестиционной активности коммерческих организаций Государственной думой РФ был принят федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ, который предоставил одной из сторон договора право (лизингодателю либо лизингополучателю) применения к норме амортизации по предмету лизинга специального коэффициента не выше 3.
4. Обеспечение за счет амортизационных отчислений простого и расширенного воспроизводства основных средств путем стимулирования внедрения в производство инноваций, новой техники и технологий. [17]
Во второй половине прошлого столетия в развитых странах возникла необходимость активного стимулирования капитальных вложений в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Компании получили право на единовременное (в течение года) списание 50% стоимости этих затрат на издержки производства, а также удвоения амортизационных отчислений в первый год эксплуатации современного оборудования и новых технологий. [18]
Так в Великобритании, применяется амортизационная налоговая скидка в размере 100% стоимости объекта основного капитала в первом году его функционирования, при условии, что оно относится к категории энергетических либо информационных технологий. [19]
В США и во Франции был введен «налоговый кредит» на прирост НИОКР, который позволяет произвести вычет из налога на прибыль части суммы от прироста собственных расходов на НИОКР по сравнению с аналогичными расходами в базисном периоде. Льготы по затратам на НИОКР получили распространение в Бельгии, Швеции, Италии, ФРГ, Канаде, Японии. Одним из приоритетов в экономической политике вышеназванных стран является создание новых поколений компьютерной техники.
Для притока инвестиций в эту сферу компаниям разрешено, помимо ускоренной амортизации, дополнительно списывать 30% стоимости компьютеров и другого электронного оборудования сразу после их приобретения и ввода в эксплуатацию. [20]
В российском налоговом законодательстве такой льготой выступает инвестиционный налоговый кредит, направленный на стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. Его могут получить организации на срок от 1 года до 5 лет в отношении налога на прибыль, а также по региональным и местным налогам.
С учетом того, что около 40% предприятий являются убыточными и низкорентабельными, то можно с уверенностью сказать, что этот вид льготы не доступен большинству коммерческих организаций.
Кроме того, многие экономисты считают, что отмена главой 25 НК РФ наиболее значимой льготы, связанной с капитальными вложениями, является недостаточно обоснованной и преждевременной.
Этот вывод обосновывается тем, что ранее действовавший механизм инвестиционной льготы позволял предприятиям выводить до 50% прибыли из налогообложения и таким образом платить налог в размере 1/2 ставки. С целью поощрения модернизации производства в некоторых странах применяется амортизационная премия (Франция), которая предусматривает дополнительное включение в рас- ходы суммы, равной 10% первоначальной стоимости основных средств, в дополнение к обычным амортизационным нормам.
Аналогичные преференции для определенных производств и территорий устанавливает законодательство Англии. Например, предприятия имеют право вычитать из налогооблагаемых доходов первого года деятельности наряду с амортизацией суммы, равные 15–30% стоимости приобретенных производственных строений и нового оборудования.
Эти меры позволяют стимулировать спрос на промышленные технологии, а также сокращение сроков капитального строительства и пуска новых мощностей. В российском законодательстве амортизационная премия была введена Законом от 06.06.05 г. № 58-ФЗ, в соответствии с которым, налогоплательщики получили право с 1 января 2006 г. включать в состав расходов отчетного периода до 10% первоначальной стоимости приобретенных основных средств – как суммы начисленной амортизации. [21]
Во Франции по образцу американских, созданы компании финансирования инноваций, которые действуют посредством приобретения акций у предприятий, осуществляющих инновации (от 10 до 50% уставного капитала с владением на срок от трех до пяти лет). [22]
После завершения внедрения в производство инноваций основной задачей этой компании является продажа акций с прибылью. В Российском законодательстве такой организационно- правовой формы предприятий не предусмотрено. [23]
В большинстве развитых стран мира для достижения национальных приоритетов, целью амортизации является побуждение частной экономики нести расходы в соответствии с пожеланиями государственных органов, которые закрепляются в бюджетной политике государства, Это создает формулу: «Государство и бизнес – ответственные партнеры». В российском праве это не предусмотрено.
Глава 2. РАЗРАБОТКА ПОЛОЖЕНИЙ ПО УПРАВЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКОЙ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Механизм управления переоценкой основных средств и его влияние на величину амортизационного фонда
Динамика воспроизводства основного капитала свидетельствует, что в механизме формирования и использования амортизационного фонда, предназначенного для обновления объектов основного капитала, имеется ряд сложных проблем.
Одной из них является учет особенностей воспроизводства основных фондов в условиях инфляционных процессов, присущих российской экономике в последние годы. Из-за роста цен на оборудование и другие материальные ценности, балансовая стоимость основного капитала предприятий по истечению некоторого отрезка времени становится несопоставимой с денежной оценкой основных фондов, созданных в условиях текущего ценообразования. [24]
Складывается явная диспропорция между стоимостью функционирующих основных фондов и рыночной стоимостью парка машин и оборудования. [25]
С целью устранения этого несоответствия, проявившегося особенно остро в годы экономической реформы, а также по причине необходимости реальной оценки основных фондов, за период с 1992 по 1997 год, было проведено, пять обязательных переоценок основного капитала.
Целью переоценок являлось определение реальной стоимости основных фондов предприятий на современном этапе становления рыночной экономики и создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране.
Динамика роста балансовой стоимости основного капитала предприятий отразила процесс уменьшения темпов инфляции, наблюдавшийся в рассматриваемый период.
Проведение переоценок способствовало созданию необходимых предпосылок для нормализации воспроизводства основных фондов за счет увеличения величины амортизационных отчислений. Однако выявились и негативные моменты. Восстановительная стоимость основных средств оказалась завышенной по сравнению с их рыночной стоимостью.
Применяемые методы переоценки основных фондов недостаточно учитывали рыночный механизм ценообразования, отражающий кризисное состояние экономики, низкую загруженность производственных мощностей, а также техническую отсталость многих видов производств. [26]
Начисляемые амортизационные суммы с завышенной восстановительной стоимости искажали структуру издержек производства, что приводило к снижению уровня рентабельности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Кроме того, возросла налоговая нагрузка на имущество хозяйствующих субъектов. Для устранения возможного несоответствия между балансовой стоимостью основного капитала и его рыночной оценкой было принято решение отказаться от обязательных переоценок основных фондов.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.1997 г. предприятия могли принять решение о проведение переоценки только в случае, когда балансовая стоимость объектов основных средств превышает их текущие рыночные цены. В последующем организации получили право, а не обязанность, не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств. [27]
Добровольный характер проведения переоценок позволяет учесть интересы организаций в определении стоимости их основных фондов и приводить ее в соответствие с существующими ценами в тех случаях, когда она была завышена или занижена в ходе предшествующих переоценок.
Однако добровольное проведение переоценки получило слабое распространение, что объясняется преобладанием текущих интересов большинства предприятий над инвестиционными.
Отказ коммерческих организаций от проведения переоценок основного капитала приводит к сокращению средств амортизационного фонда, как основного источника финансирования капитальных вложений по обновлению производственного парка машин и оборудования.
Наиболее заинтересованы в добровольном проведении переоценок организации, которые относятся к естественным монополиям, с целью обоснования перед соответствующими органами власти роста своих цен и тарифов в связи с проведением переоценки основных фондов. [28]
Заинтересованными в добровольном проведении переоценки могут быть и другие предприятия, которые намерены получить кредиты под залог своего имущества или продать (сдать в аренду) пользующиеся спросом объекты основных средств. [29]
Различная заинтересованность предприятий в проведении добровольных переоценок в условиях инфляции приводит к нарастанию неоднородности учитываемых стоимостных оценок основных фондов, приобретенных в разные годы. [30]
В настоящее время их большая часть отражена в ценах на 1.01.1997 г. т.е. по результатам последней обязательной переоценки. Объекты основных средств, приобретенные и введенные в эксплуатацию в последующие годы, учтены организациями по первоначальной стоимости.