Файл: Отчет о движении денежных средств: методы формирования.pdf
Добавлен: 03.07.2023
Просмотров: 59232
Скачиваний: 7
1.2. Сущность отчета о движении денежных средств и методы его составления
Отчет о движении денежных средств является основным источником информации о денежных потоках экономического субъекта. Его показатели позволяют существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала.[21]. Отчет о движении денежных средств дополняет информацию бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах об изменении финансового состояния коммерческой организации.
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты). В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (денежные потоки организации) и остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.[22]
Организации при составлении отчета о движении денежных средств, входящего в состав бухгалтерской отчетности, обязаны руководствоваться правилами, установленными ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»[23].
Отчет о движении денежных средств разделяет денежные поступления и выплаты по трем направлениям: текущая деятельность, инвестиционная и финансовая, - что позволяет отразить влияние каждого из направлений на денежные потоки и, наоборот, влияние денежных потоков на состояние дел в каждом из направлений. Соответственно, отчет также делится на три части[24]:
I. Движение денежных средств в текущей деятельности.
II. Движение денежных средств в инвестиционной деятельности.
III. Движение денежных средств в финансовой деятельности.
Основной объем денежных потоков приходится на текущую (операционную) деятельность. Исключение составляют отчетные периоды, в течение которых организация получает или предоставляет крупные кредиты, займы или проводит значительные операции с финансовыми и капитальными вложениями.[25]
Отчет о движении денежных средств может быть представлен с использованием двух методов.
Первый метод - прямой, предполагающий непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей. Такой метод представления более информативен для пользователей, поскольку показывает поступления и платежи в полном объеме, что позволяет моделировать будущие денежные потоки корпорации, а также оценивать их стабильность и достаточность для финансирования инвестиционной и обслуживания финансовой деятельности.
Второй метод - косвенный, основанный на корректировке величины чистой прибыли или прибыли до налогообложения и трансформации ее в чистое изменение денежных средств и их эквивалентов. Этот метод расчета также дает полезную аналитическую информацию. Например, на его основе можно определить различные виды прибыли и денежных потоков.[26]
Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, на учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.
Данный метод является более предпочтительным с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением денежных средств. Косвенный метод базируется на изучении формы «Отчет о финансовых результатах» снизу-вверх, поэтому его иногда называют «нижним». Прямой метод называют, соответственно, «верхним», так как Отчет о финансовых результатах анализируют сверху вниз.[27]
При прямом методе информация по валовым денежным поступлениям и выплатам основывается на учетных записях, сформированных на счетах учета денежных средств отдельной организации.
При прямом методе расчета чистый приток/отток денежных средств по основной деятельности рассчитывается как разница доходов, обеспеченных реальным поступлением денежных средств, и расходов, связанных с реальными платежами. Исходным показателем является выручка от реализации.
Предпосылкой использования прямого метода являются привлечение данных из расчета прибылей и убытков и возможность разделить отдельные виды доходов и расходов на те, которые связаны с реальным движением денежных средств, и те, которые с реальными денежными потоками не связаны.
Прямой метод имеет более простую процедуру расчета. Он непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета (главной книгой, журналами-ордерами, данными аналитического учета и др.) и удобен для расчета показателей контроля за поступлениями и расходованием денежных средств. При этом превышение поступлений над выплатами как по организации в целом, так и по видам деятельности означает приток денежных средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток.
В соответствии с требованиями МСФО применительно к российской практике косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток организации в отчетном периоде.[28]
Источником информации для разработки отчетности о движении денежных средств организации этим методом являются:
- баланс;
- отчет о финансовых результатах.
Расчет чистого денежного потока организации косвенным методом осуществляется по видам деятельности и организации в целом. Схему расчета денежного потока прямым и косвенным методом представим в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Расчет денежного потока прямым и косвенным методом
|
Прямой метод |
Косвенный метод |
|
Денежный поток = Поступление денежных средств, формирующих доход (например, продажа за наличные, доходы в виде полученных процентов) - Расходы, связанные с выплатами денежных средств(например, оплата материала, выплата заработной платы) |
Денежный поток = Годовая прибыль/годовой убыток + Расходы, не связанные с выплатами денежных средств (например, амортизационные отчисления, создание резервов) - Доходы, не связанные с поступлением денежных средств (например, повышение балансовой стоимости основных средств, доходы от расформирования ненужных более резервов) |
Прямой метод позволяет в отличие от косвенного метода получить представление о структуре текущих поступлений денежных средств (оборотов) и реальных выплат организации. Тем самым видны фактические источники и направления использования денежных средств в ходе основной хозяйственной деятельности. Поэтому прямой метод является более информативным.
Рассмотрим слабые стороны прямого метода. Так, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом:
- не отражает прибыль отчетного периода;
- финансовое состояние предприятия отражает ограниченно;
- охватывает не все ресурсы предприятия, а только денежные.
Для отчета о движении денежных средств важно соблюдение названных трех условий. Прежде всего, потому, что именно это обеспечивает связь показателей отчета о движении денежных средств с показателями других отчетных форм, а тем самым - их взаимный арифметический и логический контроль. Отчет, составленный прямым методом, такому контролю не способствует, а значит, не исключено, что со стороны инвесторов и кредиторов могут возникнуть сомнения в корректности отчета
Существенным преимуществом косвенного метода перед прямым является то, что информация, представленная в отчете, составленном косвенным методом, отражает не направление денежных потоков в ту или иную сторону (перечисление денег на закупки и их поступление в качестве оплаты), а причины изменения остатка денежных средств и их превращения в различные формы активов. Такой эффект достигается благодаря механизму корректировок, заложенному в методику заполнения первого раздела «Движение денежных средств в текущей деятельности» отчета.
В отличие от прямого метода при косвенном методе чистый приток/отток денежных средств от основной деятельности рассчитывается на базе годовой прибыли/убытка, скорректированной на сумму всех без исключения расходов и доходов, не связанных с реальным движением денежных средств. Это, прежде всего, амортизационные отчисления и такие, например, доходы, как дебиторская задолженность.
Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом, - это отчет, в котором косвенным методом заполнен только первый раздел (о движении денежных средств в текущей деятельности). Второй и третий разделы в любом случае заполняются прямым методом.
Таким образом, текущая деятельность анализируется с точки зрения прироста/убыли денежных средств в результате операций со всеми относящимися к этой деятельности ресурсами - денежными, материальными и нематериальными (монетарными и немонетарными). Деятельность инвестиционная и финансовая - только в разрезе поступления/выбытия (притока/оттока) денежных ресурсов. [29]
Слабой стороной косвенного метода является то, что поступление денежных средств в виде выручки от реализации (которые, как правило, являются самым важным источником дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (которые являются обычно самым важным оттоком денежных средств), таким образом, упускаются из виду. Важная цель отчета о движении денежных средств - получение информации о том, как формируются финансовые средства, - тем самым не выполняется. Такая ограниченная информативная ценность сравнима с расчетом прибылей и убытков, при котором упор делается не на отдельные статьи расходов и доходов, а на годовую прибыль/убыток.[30]
В заключение данной главы можно сделать следующие выводы.
Денежные средства является важным элементом деятельности любого предприятия, так как операции с денежными средствами носят массовый характер и затрагивают практически все сферы его финансово-хозяйственной деятельности.
Денежный поток - это платежи компании и поступления в компанию денежных средств и денежных эквивалентов. Отчет о движении денежных средств отражает денежные потоки компании, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и на конец отчетного периода.
В зависимости от характера операций денежные потоки компании классифицируются по следующим направлениям деятельности: текущая, инвестиционная и финансовая.
Информация об изменениях в финансовом положении организации формируется в виде отчета о движении денежных средств, при этом денежные потоки от текущей деятельности могут раскрываться с использованием прямого метода либо с использованием косвенного метода.