Файл: Отчет о движении денежных средств: методы формирования.pdf
Добавлен: 03.07.2023
Просмотров: 59228
Скачиваний: 7
Введение
Денежные средства, которыми располагает компания, - конечный индикатор ее финансового состояния. Поэтому для каждого руководителя, как при оценке прошлого, так при планировании будущего, важно постоянно знать, откуда приходят денежные средства и куда они уходят. Для этого можно изучать кассовые книги и банковские отчеты и каждый месяц готовить анализ операций на банковском счете или можно подготовить автоматизированный финансовый отчет, который суммирует эти операции и определит общие причины приливов и отливов. Этим отчетом и является отчет о движении денежных средств.
Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что отчет о движении денежных средств позволяет оценить генерируемые компанией денежные потоки, что является надежным индикатором будущих потоков денежных средств и поэтому имеет принципиальное значение для оценки возможности бизнеса создавать фундаментальную стоимость. Показатели денежных потоков дают такую важную информацию, как достаточность чистых денежных средств по операционной деятельности для финансирования инвестиций и погашения обязательств, так как именно денежные средства, а не прибыль используются для погашения обязательств, осуществления инвестиционной деятельности, выплаты дивидендов.
Являясь одним из основных оценочных индикаторов эффективности деятельности, отчет о движении денежных средств дает пользователям финансовой отчетности возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также использовать эти потоки.
Отчет о движении денежных средств является одной из наиболее сложных форм бухгалтерской отчетности, при этом она является не обязательной, а рекомендованной. В связи с этим на практике особую важность приобретает необходимость изучения содержания и техники составления отчета о движении денежных средств.
Целью написания данной курсовой работы является изучение теоретических и практических вопросов назначения и содержания отчета о движении денежных средств.
В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические основы отчета о движении денежных средств и методов его формирования.
2. Изучить особенности построения отчета о движении денежных средств на предприятии ЗАО «Самарский производственный торговый дом пласт».
3. Проанализировать движение денежных средств на основе данных бухгалтерской отчетности.
Предметом данного исследования является отчет о движении денежных средств.
Объект данного исследования – предприятие ЗАО «Самарский производственный торговый дом пласт».
При написании данной работы были использованы специальная литература и периодические издания, а также труды таких авторов, как: В.И. Мещеряков, Е. Шестопал, Т.Л. Крутякова, И.А. Феоктистов и других авторов, которые способствовали раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативно-правовым документам, регламентирующим порядок формирования отчета о движении денежных средств, действующим в настоящее время.
Практический материал использован на основе предоставленных данных ЗАО «Самарский производственный торговый дом пласт». Информационной базой для написания данной работы является бухгалтерская отчетность предприятия, первичная документация, отчет о движении денежных средств, кассовая книга, регистры учета и т.д.
Методологической основой исследования являлись анализ, контроль, прогнозирование и планирование в области движения денежных потоков.
1. Теоретические основы отчета о движении денежных средств и методов его формирования
1.1. Сущность и классификация денежных средств и денежных потоков
Организация учета и анализа денежных средств на предприятии разрабатывалась многими экономистами. Вместе с тем достаточно полная теоретическая база учета и анализа денежных средств характеризуется проблемами отражения их в отчетности.
С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: вначале - перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем - полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги считает О.Н. Лихачева[1]
Определения денежных средств ни в МСФО, ни в РПБУ не представлено. Как формулирует Н.С. Пласкова, «денежные средства - это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте, а также платежные и денежные документы»[2]. Данное определение в большей степени соответствует положениям МСФО (IAS) 7[3].
Бухгалтер компании по своему профессиональному суждению должен отражать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что он отнес в состав денежных средств, а что - в состав денежных эквивалентов.[4]
Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств. Об этом в своих говорит А.А. Володин.[5]
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия указывает Л.П. Воробъева[6].
По мнению таких авторов, как А.Ф. Черненко и Т.Ю. Онокой, всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода.[7]
Как считает Н.Г. Резин, этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства. Вряд ли на практике можно найти операции, которые встречались бы чаще, чем операции с участием денежных средств[8].
Пипко В.А.[9] считает, что денежные средства предприятий – это совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.
Денежные потоки - это движение получаемых и расходуемых компанией в наличной и безналичной форме денег, а также движение денежных эквивалентов.[10]
Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примерами денежных эквивалентов могут быть банковские депозиты до востребования, векселя и т.д.
Денежные потоки компании классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности компании. Денежные потоки любого из направлений деятельности бывают положительными и отрицательными.
Положительные потоки - это поступление денег в компанию, отрицательные - это выбытие и расходование средств компанией.
В зависимости от характера операций денежные потоки компании классифицируются по следующим направлениям деятельности[11]:
- текущая;
- инвестиционная;
- финансовая.
Денежные потоки от текущих операций - это поступление и расход денег, связанный с осуществлением компанией обычной деятельности, приносящей выручку. В соответствии с п. 9 ПБУ 23/2011[12], денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) компании от продаж. Примеры денежных потоков от текущих операций представлены в схеме на рисунке 1.1.
Рис. 1.1. Денежные потоки от текущей деятельности
Информация о денежных потоках от текущих операций показывает уровень обеспеченности организации денежными средствами от основной деятельности и независимости ее от внешних источников финансирования[13].
Денежные потоки от инвестиционных операций - это движение денег по операциям, связанным с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов компании.[14]
Денежные потоки от инвестиционной деятельности характеризуются операциями, связанными с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, обеспечивающих денежные поступления в будущем. [15]
К денежным потокам от инвестиционной деятельности относятся[16]:
- платежи поставщикам в связи с приобретением (строительством) основных средств, нематериальных активов, а также реконструкцией (модернизацией) объектов;
- платежи по приобретению долгосрочных финансовых вложений (долевых и долговых ценных бумаг), не подлежащих реализации в краткосрочной перспективе;
- выданные и возвращенные займы;
- поступления от продажи внеоборотных активов, полученные дивиденды. Здесь же отражаются проценты, включенные в стоимость инвестиционных активов и относящиеся к финансовым вложениям, а также налог на прибыль в части реализации активов.
Информация о денежных потоках по инвестиционной деятельности показывает объем расходов, понесенных организацией в обеспечение денежных поступлений в будущем.[17]
Денежные потоки от финансовых операций - это движение денег от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств компании[18].
Сведения о денежных потоках от финансовых операций используют для прогноза будущих потребностей компаний в привлечении долгового и долевого финансирования, а также требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков.[19]
Если денежный поток нельзя классифицировать однозначно, компания должна признать такое движение денег денежным потоком от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011)[20].
Примеры денежных потоков от финансовых операций представлены в схеме на рисунке 1.2.
Рис. 1.2. Денежные потоки от финансовой деятельности
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
Денежные средства - это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте, а также платежные и денежные документы
Денежные потоки классифицируются по категориям хозяйственной деятельности, а именно от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Такая градация позволяет оценить влияние каждого вида деятельности на сумму денежных средств и финансовое положение компании, а также проанализировать связь между указанными видами деятельности.