Файл: Порядок формирования отчета о движении денежных средств организации (Понятие, сущность и классификация денежных потоков).pdf

Таким образом, понятие денежного потока является агрегированным и включает в себя несколько видов потоков, обслуживающих финансово-хозяйственную деятельности предприятий.

1.2. Назначение и структура отчета о движении денежных средств

Финансово-хозяйственная деятельность предприятий все больше зависит от информации. Качество экономической информации влияет на формирование прибыли предприятия, осуществление решений по инвестированию и финансированию деятельности.

Основным видом экономической информации является бухгалтерская финансовая отчетность.

Составление бухгалтерской отчетности является заключительным этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность отражается полные данные о финансовом и имущественном состоянии предприятия. Анализ показателей бухгалтерской отчетности формирует представление о результатах деятельности предприятия, истинном состоянии предприятия и позволяет принять правильные управленческие решения.

«С позиции бухгалтерского права цель составления бухгалтерской отчетности на современном этапе обусловлена принципом непрервности деятельности организации, закрепленного в пункте 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [10; с. 8].

В соответствии со ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 [1] бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Состав бухгалтерской отчетности регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н, утвержденным Минфином РФ 29.07.1998 [3]. Согласно статьи 30 Положения бухгалтерская отчетность в Российской Федерации состоит из следующих форм:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• отчет о движении денежных средств;
• приложения к бухгалтерскому балансу;
• пояснительная записка;
• аудиторское заключение (для предприятий, подлежащих ежегодному обязательному аудиту).

Бланки форм бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [2].

Таким образом, отчет о движении денежных средств является одной из форм бухгалтерской отчетности, утвержденных государством.

Обязанность по составлению отчета о движении денежных средств вменена всем организациям, ведущим бухгалтерский учет, за исключением:

• малых предприятий (Приказ «О формах бухгалтерской отчетности» №66н от 02.07.2010 [2]);
• некоммерческих организаций (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н от 29.07.1998 [3]).

Порядок составления отчета о движении денежных средств утвержден Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011 [5]).

Общие требования к заполнению отчета о движении денежных средств представлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденная Приказом Минфина от 06.07.1999 №43н [4]. К отчету о движении денежных средств предъявляются те же требования, что и к бухгалтерской отчетности в целом.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Отчет о движении денежных средств обобщает информацию о денежных потоках предприятия. К денежным потокам относятся поступление и выбытие денежных средств и денежных эквивалентов.

Примерами денежных эквивалентов являются:

• депозиты до востребования;
• краткосрочные государственные ценные бумаги;
• краткосрочные векселя;
• привилегированные акции, приобретенные незадолго до объявленного срока их погашения, и т. п.

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Принадлежность к тому или иному виду денежного потока зависит от вида совершенной операции. Бланк отчета наглядно демонстрирует данное деление денежных потоков.

Преамбула отчета о движении денежных средств содержит данные об организации, ее реквизиты, форму собственности и организационно-правовую форму, коды статистических показателей, единицу измерения показателей отчетности. Сама форма отчета представляет собой таблицу, состоящую из 4 граф:

• наименование показателей;
• код строки;
• данные отчетности за отчетный период;
• данные отчетности за предыдущий период.

Отчет о движении денежных средств содержит следующие основные блоки:

• • 1. Денежные потоки от текущих операций: поступления, платежи, сальдо денежных потоков от текущих операций.
    2. Денежные потоки от инвестиционных операций: поступления, платежи, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций.
    3. Денежные потоки от финансовых операций: поступления, платежи, сальдо денежных потоков от финансовых операций.
    4. Сальдо денежных потоков за отчетный период.
    5. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода.
    6. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.
    7. Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Сальдо денежных потоков означает результат от поступления и расходования денежных средств за отчетный период.

Показатели, имеющие отрицательное значение, отражаются в отчете в круглых скобках.

Таким образом, отчет о движении денежных средств является формой бухгалтерской отчетности, наглядно представляющей источники поступления и направления расходования денежных средств предприятия в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

1.3. Требования, предъявляемые к отчету о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств является составляющей частью комплекта бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта. Поэтому к нему предъявляются те же требования, что и к любой другой форме.

Общими требованиями к бухгалтерской отчетности считаются:

- достоверность;

- полнота;

- существенность;

- нейтральность;

- сопоставимость.

Требование достоверности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта на отчетную дату, экономическом результате деятельности за отчетный период, необходимое пользователям бухгалтерской информации для принятия управленческих решений. Достоверной считается такая бухгалтерская отчетность, которая сформирована с учетом требований нормативно-правовых актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Общие требования к бухгалтерской отчетности утверждены ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [1]. К ним относятся следующие положения.

1. Бухгалтерская отчетность должна быть сформирована на основании данных регистров синтетического и аналитического учета, который ведется в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами.

2. Отчетным периодом по составлению бухгалтерской отчетности является календарный год. Промежуточная отчетность составляется в сроки, утвержденные нормативно-правовыми актами РФ, договорами, учредительными документами организаций, решениями собственников. Срок промежуточной отчетности должен составлять менее года.

4. Бухгалтерская отчетность объединяет показатели деятельности всех филиалов и обособленных подразделений предприятия.

5. Бухгалтерская отчетность составляется в валюте РФ.

6. Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания руководителя предприятия экземпляра отчетности на бумажном носителе.

7. В отношении бухгалтерской отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

8. Подчеркивая силу действия п.7 некоторые организации, перечень которых установлен законодательством, обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность.

9. Публикация отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту, производится с приложением аудиторского заключения.

Требование полноты. Полной считается бухгалтерская отчетность, если она отражает все хозяйственные операции, имевшие место в отчетном периоде. Это требование предусмотрено для того, чтобы ни один аспект хозяйственной деятельности предприятия не был упущен. Таким образом, соблюдается главное правило формирования отчетности – отчетность в интересах пользователей.

Для соблюдения данного принципа установлено правило введения дополнительных показателей и пояснений, если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточный объем данных для формирования объективного и полного представления о финансовом состоянии предприятия, финансовых результатах деятельности, изменениях в финансовом положении организации.

Требование существенности. Это требование означает, что вся существенная информация должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности. Существенной считается та информация, без которой невозможна оценка финансового состояния заинтересованными пользователями. Другими словами, существенность сводится к тому, что информация об имуществе, обязательствах, доходах и расходах предприятия должна быть раскрыта в отчетности.

Требование нейтральности. Данное требование означает, что при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть ликвидирована предвзятость и обеспечена нейтральность информации. Это необходимо для того, чтобы исключить одностороннее удовлетворение интересов одних пользователей в ущерб интересам других.

Нейтральная информация заведомо не влияет на оценки и решения, принимаемые пользователями бухгалтерской информации.

Требование сопоставимости. Сопоставимость – это возможность сравнения показателей предприятия с аналогичными показателями других организаций или показателями самой организации за предыдущие периоды. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена таким образом, чтобы были указаны данные за отчетный и предыдущий период для сравнения показателей. Если данные прошедшего периода несопоставимы с данными за отчетный период, то учет прошлого года необходимо скорректировать, исходя из актуальных правил ведения бухгалтерского учета. При этом информация о существенных корректировках подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Признаками качественной бухгалтерской информации считаются:

- прозрачность – доступность и понятность информации;

- уместность – бухгалтерский учет и отчетность должны давать ту информацию, на основе которой принимаются управленческие решения. Уместной считается информация, влияющая на стоимостную оценку показателей деятельности. Таким образом, уместность – это своевременность, полезность, высокая значимость и ценность;

- полезность информации – аспект, полагающий, что именно полезная информация дает истинное представление о финансовом состоянии предприятия;

- значимость отчетных данных – реализуется в степени влияния на управленческие решения. Причем значимость определяется не только количественным или стоимостным выражением, но и ролью, которую может сыграть данная информация в судьбе предприятия;

- достоверность бухгалтерской информации – соответствие бухгалтерской информации реальному состоянию дел предприятия. Достоверность бухгалтерской отчетности гарантирует пользователю объективность представленных данных, а также отсутствие существенных ошибок и искажений;

- правдивость – информация должна отражать только те явления, для описания которых она предназначена;

- нейтральность – это объективность и независимость информации по отношению к различным пользователям;