Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе.pdf

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества);

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

12) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Перечень объектов налогообложения акцизами достаточно обширен и в полном объеме представлен в ст.182 НК РФ.

Налоговая база подакцизных товаров определяется отдельно по каждому виду товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:^[36]

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Что касается процентных ставок по акцизам, то в РФ на сегодняшний день не существует единой ставки по акцизам, значение данного налога во всех случаях устанавливается индивидуально для каждой группы продукции.^[37] Перечень налоговых ставок по акцизам определен в ст.193 НК РФ. Величина акцизов утверждается на текущий календарный год.

Налоговым периодом для уплаты акцизов признается календарный месяц.^[38]

Порядок исчисления косвенных налогов на первый взгляд может показаться довольно сложным процессом для их налогоплательщиков, но на самом деле это не так. Производство и продажа того или иного товара изначально предусматривает определенную процентную ставку по НДС и установленную государством на год процентную ставку по акцизу, если данный товар подлежит обложению акцизом.

Расчет НДС осуществляется путем умножения процентной ставки НДС на себестоимость произведенной продукции.

Расчет акцизов зависит от того, какая ставка используется: твердая, адвалорная или комбинированная. К примеру, расчет итоговой суммы акцизов, подлежащих к уплате в бюджет, по твердой ставке будет зависеть от количества произведенной продукции (количество литров алкогольной продукции) и ставки акциза на данный товар.^[39]

Главной отличительной особенностью косвенных налогов является то, что их уплата в бюджет осуществляется ежемесячно, что в свою очередь позволяет постоянно пополнять государственную казну.

Косвенные налоги составляют существенную часть государственного бюджета РФ. При этом большинство реальных плательщиков данного налога даже не задумываются о том, что практически каждый день они вносят определенную сумму в бюджет страны. Принцип косвенных налогов, заключающийся в том, что они включаются в конечную стоимость товаров или услуг, делает уплату данных налогов незаметным для покупателей, но крайне важным для российской экономики.^[40]

2.3.Основные проблемы государства в системе налогообложения, связанные с косвенными налогами

Косвенные налоги играют важную роль в формировании бюджета РФ. Косвенные налоги в отличие от прямых налогов имеют существенные преимущества для государства. Это связано с тем, что от уплаты косвенных налогов труднее уклониться, нежели чем от уплаты прямых налогов. С косвенными налогами связано меньше экономических нарушений и махинаций, да и поступления от них в бюджет происходит намного чаще, чем от других налогов.

Все выше перечисленные плюсы косвенных налогов нельзя однозначно отнести к государству и к населению страны.

Безусловно, для государства сбор данных налогов имеет большое значение. Казалось бы, что и для населения нашей страны косвенные налоги должны являться благом, так как в последствие они направляются на нужды государства, на нужды населения. Но, к сожалению, на деле это не совсем так.

Несмотря на очевидный плюс для населения РФ от взимания косвенных налогов, существуют и не видимые на первый взгляд минусы.

Первый минус косвенного налогообложения заключается в том, что за счет прибавления дополнительной стоимости к товарам и услугам, а в случае с НДС неоднократное прибавление стоимости, происходит существенное повышение итоговой цены товаров и услуг. Из-за повышения цен на товары и услуги, при одновременно неизменном у большинства населения нашей страны уровня дохода, количество потребления данных товаров и услуг снижается. Невозможно, имея на протяжении нескольких лет практически одинаковую заработную плату, покупать и потреблять все тот же набор товаров все в том же самом количестве, так как при неизменной заработной плате цены на товары растут. И если в текущем году среднестатистический житель нашей страны может, исходя из своих доходов, купить за год 100 литров молока, то в следующем году, при том же самом уровне дохода, он сможет купить только 80 литров молока.

Все это в итоге приводит к сокращению объемов производства, росту инфляции в нашей стране и порождает трудности экономики в целом.

Второй минус косвенного налогообложения, собственно как и сбора любого другого налога, заключается в недоверии налогоплательщиков государству, которое, в свою очередь, провоцирует попытки ухода от уплаты косвенных налогов, в частности НДС. В данном случае речь идет не обо всех налогоплательщиках косвенных налогов, а только о юридических лицах.

Сбор косвенных налогов устроен таким образом, что большинству налогоплательщиков не удастся избежать их уплаты, что в свою очередь, как уже отмечалось ранее, является плюсом для данного вида налогов.

Физические лица относятся к той части плательщиков косвенных налогов, которые лишены лазеек для ухода от их уплаты. Порядок сбора косвенных налогов исключает возможность отказа физического лица от уплаты НДС и акциза при оплате товара в магазине. Единственный способ не платить косвенные налоги – это не приобретать никаких товаров и услуг, а это вряд ли является возможным.

Большинство юридических лиц также лишено возможность избежать уплаты косвенных налогов. Особенно это касается уплаты акцизов для компаний производителей определенных товаров.

Совсем иначе обстоит дело с уплатой юридическими лицами НДС.

В действующей налоговой системе к одной из проблем налогообложения можно отнести незаконное возмещение сумм НДС. Так, в получении необоснованных вычетов НДС недобросовестными налогоплательщиками используются счета-фактуры, регулирующие начисление, уплату и вычеты НДС. Выявление фиктивных счетов-фактур и необоснованных вычетов осуществляет ФНС РФ в ходе выездных и встречных проверок.

Другой проблемой при взимании НДС является уклонение от его уплаты. Суть данной махинации состоит в том, что недобросовестные предприниматели импортируют высокотехнологичные товары, а затем продают их с наценкой в размере ставки налога на добавленную стоимость и присваивают разницу себе. НДС в бюджет при этом не перечисляется.^[41]

Выше описанные проблемы уплаты НДС, как уже было отмечено выше, связаны в первую очередь с недоверием юридических и физических лиц к государству.

Цель системы налогообложения РФ ясна и понятна: пополнять казну за счет сбора налогов для последующего распределения полученных средств на нужды страны и ее населения. Данная цель является позитивной и вполне достижимой, но, увы, только на бумаге.

На самом же деле, средства, поступившие в казну, распределяются чиновниками далеко не по назначению, а по собственному усмотрению, без учета нужд населения, предприятий различных сфер деятельности, различных инфраструктур государства.

Поиск юридическими лицами различных способов и схем ухода от уплаты налогов, в том числе и НДС – это всего лишь попытка сэкономить на благо своего бизнеса. Такое мышление предпринимателей различных уровней вызвано отношением государства к бизнесу в нашей стране. Охарактеризовать его иначе как негативным не получится.

Вне зависимости от того, полностью и своевременно ли предприятие уплачивает причитающиеся государству налоги, у государства возникает непреодолимое желание дополнительно пополнить государственную казну за счет данного предприятия. Происходит это за счет выставления предприятию различных штрафов и дополнительных налоговых начислений, из-за якобы нарушений, выявленных ФНС в ходе налоговых проверок.

Зная о столь больших аппетитах государства, предприниматели находят различные способы сэкономить на уплате налогов.

Получается, что отношение чиновников к налогоплательщикам как к неиссякаемому источнику дохода, порождает проблемы по сбору налогов.

В итоге, на каждую попытку дополнительно пополнить казну, бизнес реагирует очередной схемой по уходу от уплаты налогов. На каждую такую схему государство отвечает ужесточением налогового контроля. Выход из этого замкнутого круга в ближайшее время вряд ли предвидится.

Прямым доказательством разыгравшегося у государственных чиновников аппетита является повышение с 1 января 2019г. процентной ставки НДС с 18% до 20%.

Попытка собрать быстро и много налогов привела к удорожанию всех товаров в несколько раз и снижению покупательской способности населения, а в итоге и к тому, что основной налоговый «удар» опять пришелся на население страны, как конечного плательщика косвенных налогов.

Ежегодный рост акцизов на определенный перечень товаров, аналогичным образом отражается на населении страны в частности и ее экономическом состоянии в целом.

Основная проблема государства – снижение количества налоговых поступлений в казну, не должна решаться методом кнута, в роли которого выступает повышение процентных ставок, в данном случае по косвенным налогам. Данная проблема должна решаться методом пряника, в роли которого должно выступать претворение в жизнь основной цели системы налогообложения: развитие экономики страны, государства в целом и обеспечение населения страны всеми необходимыми в цивилизованной стране благами и как следствие, повышение его уровня жизни.