Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе.pdf

Смешанные налоги могут быть собраны со всех категорий налогоплательщиков: как физических лиц, так и юридических лиц. К ним следует отнести: НДС, акцизы^[15]

По способу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и уплачиваются налогоплательщиками напрямую в казну.

Косвенные налоги – это налоги, которые взимаются в результате расходования материальных благ. То есть это налоги за какие-либо товары или услуги, конечным плательщиком которых является их покупатель.^[16]

К прямым налогам относятся: НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес, ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН.

К косвенным налогам относятся: НДС и акцизы^[17]

Что же касается систем налогообложения, применяемых на территории РФ, то их количество столь же велико, как и виды налогов.

Наиболее распространенной является основная система налогообложения (ОСН). Данная система подразумевает уплату предприятием определенных видов налогов: налога на прибыль, НДС.^[18]

Помимо основной системы налогообложения существуют и специальные системы налогообложения. К ним относятся: упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), патентная система налогообложения (ПСН). Отличительной чертой всех выше перечисленных специальных систем налогообложения является то, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие их, освобождены от уплаты налога на прибыль организаций и НДС. Данные виды налогов заменяет один налог, относящийся к той или иной специальной системе налогообложения.^[19]

Столь большое разнообразие режимов налогообложения, действующих в РФ, объясняется государственной поддержкой различных сфер бизнеса, их дальнейшего существования и развития. Замена нескольких налогов на единый налог, в специальных режимах налогообложения, а также сниженные процентные ставки по данному налогу способствуют развитию малого и среднего бизнеса в РФ.

Многообразие видов налогов, подлежащих уплате физическими и юридическими лицами в России, объясняется большим количеством и разнообразием государственных расходов, направленных на обеспечение нужд государства и населения страны.

2.Значение косвенных налогов в РФ

2.1.Роль косвенных налогов в налоговой системе РФ

Каждый, взимаемый в РФ вид налогов, существует с определенной целью, а не по прихоти государственных чиновников, как полагает большая часть населения нашей страны. К примеру, основная цель сбора транспортного налога – это содержание и ремонт дорог в нашей стране. Другие виды налогов направлены на социальное обеспечение малоимущих граждан РФ, на обеспечение населения страны бесплатной медициной и бесплатным образованием, на поддержание и строительство жилого фонда, обеспечение обороны страны и многое другое.^[20]

Взимание косвенных налогов, также имеет определенные цели. Несмотря на то, что данный вид налогов называется косвенным, это вовсе не означает, что данный вид налогов является незначительным для налоговой системы РФ. Косвенные налоги приносят не меньший доход в государственную казну, чем прямые налоги, который в итоге также направляется на нужды государства.

Косвенные налоги несут в себе ярко выраженную фискальную и регулирующую функцию. Система косвенного налогообложения является наиболее удобной для мобилизации доходов в бюджет.^[21]

К особенностям косвенного налогообложения в РФ можно отнести:^[22]

- оперативность перечисления в государственный бюджет (сумма налога оказывается на счете ФНС в максимально короткие сроки после реализации товара или услуги);

- высокая доходность для бюджета, так как косвенными налогами облагается большинство товаров и услуг в РФ;

- простой расчет, базирующийся на нескольких основных формулах;

- закрытые выплаты (большинство потребителей даже не задумываются о том, что при покупке товаров они вносят определенный доход в государственную казну);

- участие посредника при передаче налога (таким связующим звеном между покупателем и государством является продавец товара).

К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Наиболее существенным из косвенных налогов является НДС, так как именно он приносит наибольший удельный вес налоговых поступлений в бюджет.^[23] Согласно данным статистики, доходы от НДС составляют до 40% поступлений в бюджет страны.

Данное налоговое обязательство устанавливается практически на все виды товаров, услуг или работ, реализуемых на территории РФ. Также НДС применяется в случае ввоза товаров из-за рубежа. Платить НДС должен каждый субъект российского бизнеса, реализующий товары или услуги с добавленной стоимостью. В зависимости от того, сколько стадий пройдет товар на пути к потребителю, столько раз при его приобретении будет взиматься НДС.^[24]

Налогом на добавленную стоимость облагаются практически все товары и услуги.^[25]

Все поступления от НДС идут в федеральный бюджет РФ. Распределяются данные средства правительством путем составления ежегодного бюджета на содержание таких отраслей как: полиция, госаппарат, армия, образование, наука и прочие отрасли.^[26]

Еще одним косвенным налогом являются акцизы. Отличительной чертой акцизов является добровольность их уплаты со стороны налогоплательщиков. В связи с тем, что акцизам подлежит определенный перечень товаров, например таких как, алкоголь и табачные изделия, то потребителем данной продукции будет ограниченное количество покупателей. Приобретение алкоголя – это сугубо личный выбор покупателя, а значит и уплата акциза на данный товар также является его личным выбором. Чего нельзя сказать о покупке молочных и хлебобулочных изделий, которые являются товарами первой необходимости и ежедневно потребляются огромным количеством покупателей. Данное сравнение наглядно показывает разницу между количеством поступлений от НДС и от акцизов в пользу первого.

Средства, полученные от уплаты акцизов, также как и НДС поступают в федеральный бюджет РФ.

Избежать уплаты многих косвенных налогов невозможно. Именно эта особенность данных видов налогов, при их относительно невысоких размерах, дает значительные поступления в бюджет страны.^[27]

Роль косвенных налогов в налоговой системе РФ довольно велика, так как именно эти виды налогов в случае снижения количества поступления в бюджет средств от прямых налогов, смогут обеспечить пополнение государственной казны, а значит, и удовлетворить нужды населения страны и государственного аппарата.

2.2.Порядок взимания косвенных налогов

Основными плательщиками косвенных налогов являются конечные потребители товаров и услуг, но все же они являются не единственными участниками данной налоговой цепочки.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:^[28]

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Определение налоговой базы осуществляется следующим образом:

- при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам;

- при применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.^[29]

Налоговый период для уплаты НДС устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.^[30]

Налогообложение налога на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0, 10, 20 процентов.

В особых случаях применяется ставка 0%, согласно п.1 ст.164 НК РФ.

Ставка 10% применяется для ряда продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.^[31]

В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 20% (в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ).

Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога на установленные государством налоговые вычеты - суммы налога, предъявленные налогоплательщиками и уплаченные ими в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Лица, использующие право на освобождение от уплаты НДС, должны представить в ФНС соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение.^[32]

Налогоплательщиками акцизов являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством РФ о таможенном деле.^[33]

Подакцизными товарами признаются:^[34]

- этиловый спирт;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% (за исключением лекарственных средств, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции, разлитые в емкости не более 100 мл, виноматериалов, виноградного сусла, иного фруктового сусла, пивного сусла);

- алкогольная продукция, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ;

- табачная продукция;

- автомобили легковые;

- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин (бензиновые фракции);

- топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции:^[35]

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;