Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (1. Методика проведения камеральной проверки декларации по НДС, в которой сумма налога заявлена к уплате).pdf

Камеральной проверкой установлено следующее:

Документы, предусмотренные и соответствующие требованиям ст. 165 Налогового Кодекса РФ, необходимые для проведения проверки, представлены в полном объеме.

Декларация по НДС за 1 квартал 2015 г., в которой заявлен налог на добавленную стоимость к уплате в сумме 1113718 руб., представлена организацией «А» 20.04.2015 г. ^[9]

В Разделе 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» по стр. 040 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ», отражена сумма в размере 1113718 руб.

В Разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ», общая сумма НДС по стр. 110 в размере 2361712 руб., в т.ч.:

- налоговая база по реализации товаров, передаче имущественных прав по ставке 18 % отражена по стр. 010 в сумме 12033109 руб., сумма НДС отражена по стр. 010 в размере 2165960 руб.;

- налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав отражена по стр. 070 в сумме 234770 руб., сумма НДС отражена по стр. 070 в размере 35812 руб.

Налоговые вычеты:

Общая сумма НДС, подлежащая вычету, отражена по стр. 190 в размере 1088054 руб., в т.ч.:

- «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соотв. с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соотв. с п. 5 ст. 171 НК РФ» отражена по стр. 120 в размере 913979 руб.;

- «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» отражена по стр. 180 в размере 174075 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 3 отражена по стр. 200 в размере 1273658 руб.

В Разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена» в указанной налоговой декларации отражена:

- по коду операции 1010401 налоговая база в сумме 5955387 руб. По операциям реализации товаров налоговые вычеты, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, отражены по стр. 10 в размере 158185 руб.

- по коду операции 1010403 налоговая база в сумме 57705 руб. Налоговые вычеты, исчисленные по операциям реализации товаров, по которым подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, отражены по стр. 10 в размере 1755 руб.

---

Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу составила 159940 руб.

В разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» заявлена стоимость реализованных (переданных) товаров, без НДС по коду операции 1010274 41790 руб.

Разделы 8 и 9 были заполнены на основании сведений из книги покупок и книги продаж. Разделы 10, 11, 12 организация не заполняет.

Организация «А» является производителем экспортируемой продукции. Факт производства продукции в заявленном количестве подтвержден карточками счета 43 за 4 квартал 2014 г., 1 квартал 2015 г., а также представленными в рамках проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2014 г.

При проведении камеральной проверки 4 раздела налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 г., в целях подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в соответствии с п. 2 и 4 ст. 86 НК РФ, налоговым инспектором были сделаны запросы о представлении документов (информации), подтверждающих зачисление экспортной выручки и предъявление документов валютного контроля организации «А» (паспорта сделок, ведомости банковского контроля, справки о подтверждающих документах, справки поступления валюты Российской Федерации, справки о валютных операциях). На запрос получен ответ № 135/718109 от 27.04.2015 г., который подтверждает факт поступления экспортной выручки в счет оплаты экспортных поставок.

В ходе камеральной проверки проведен анализ движения по расчетным счетам. На счета производилось зачисление денежных средств за продукцию и услуги, списание за материалы, услуги, налогов, за товары и услуги, прочие списания.^[10]

При проведении камеральной проверки сопоставлены количественные показатели из документов, представленных организацией «А», а также сопоставлена информация по показателям ПИК «НДС» с другими информационными ресурсами.

В базе данных «Таможенный союз обмен» заявления из стран Таможенного союза о ввозе товаров и уплате косвенных налогов зарегистрированы.

Факт наличия взаимосвязи между участниками операций, по которым заявлена налоговая ставка 0%, не установлен. Организация «А» платежи через «проблемные» банки за проверяемый период не осуществляла. Поступление выручки от третьих лиц отсутствует. Иностранные контрагенты в списках проблемных компаний не значатся. Экспортная выручка из иностранных банков, ранее использовавшихся в схемах неправомерного возмещения НДС и иных признаков, не поступала.

---

В базе данных грузовых таможенных деклараций, предоставляемой Федеральной таможенной службой в Федеральную налоговую службу на плановой основе все ДТ зарегистрированы. Информация о фактическом вывозе товара подтверждена Федеральной таможенной службой.

Таким образом, обоснованность применения налоговой ставки 0 % по результатам камеральной налоговой проверки по реализованным товарам в сумме 6013092 руб. подтверждена.

В рамках проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 г. установлено, что в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)…» по строке 010 графы 2:

- по коду операции 1010274 заявлена налоговая база в сумме 41790 руб.

В ответ на требования о представлении документов № 2403 от 25.04.2015 г. для подтверждения права применения льгот по налогу на добавленную стоимость организацией «А» были представлены следующие документы:

- карточки счета 10.6 «Материалы: Стружка» за 1 квартал 2015 г.;

- приемо-сдаточные акты для приемки лома и отходов черных металлов за 1 квартал 2015 г.;

- накладные на отпуск материалов на сторону, накладные на передачу готовой продукции в места хранения;

- акт о фактическом образовании лома и отходов черных металлов за 1 квартал 2015 г.;

- счета-фактуры на реализацию стружки, металлолома за 1 квартал 2015 г.;

- договор поставки №19/14 от 15.03.2015г., заключенный с организацией «Д» на поставку стружки, металлолома;

- реестр продаж по коду льготы 1010274;

- анализы счета 10, 91 за 1 квартал 2015г., журналы-ордера по счету 90.1.1 и 91.1 за 1 квартал 2015г.;

В соответствии с пп. 25 п.2 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации операции по реализации лома и отходов цветных металлов.

Правомерность освобождения от НДС выручки от реализации отходов металла: стружки подтверждена представленными документами,

- счетами-фактурами: № 1158 от 08.02.2015 г., № 1331 от 22.02.2015 г., № 1739 от 01.03.2015 г., на реализацию стружки, выставленным организацией «А» в адрес покупателя «Д», итого на сумму 41790 руб.

Реализованные в 1 квартале 2015 г. организацией «А» металлолом, отходы металла (стружка) получены, как отходы в результате производства, что подтверждено актом о фактическом образовании лома и отходов металла при производстве продукции; накладными на отпуск материалов на сторону, накладными на передачу готовой продукции в места хранения, карточкой счета 10.6 «Материалы: Стружка».

Таким образом, при проведении камеральной проверки по НДС подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 % по реализованным товарам в сумме 6013092 руб. Организации «А» предстоит уплатить в бюджет сумму НДС в размере 1113718 руб. за 1 квартал 2015 г.

---

2. Методика проведения камеральной проверки декларации по НДС, в которой сумма налога заявлена к возмещению

Рассмотрим на конкретном примере методику проведения камеральной проверки по НДС, в которой сумма налога заявлена к возмещению из бюджета.

Организация «И» поставлена на налоговый учет в ИФНС России по г. «Е» 11.07.2010 г.

ООО «И» занимается оптовой торговлей на экспорт промышленными товарами винилис-кожа, оказание услуг, сдача в аренду имущества (оборудование, грузовой автомобиль). Кроме того, организация осуществляет деятельность, которая переведена на уплату ЕНВД, а именно розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Согласно статье 143 НК РФ организация «И» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Первый этап камеральной проверки - это проверка предоставления налоговой отчетности.

Первичная «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость» ООО «И» представлена 23.04.2015, т. е. в срок, установленный п.5 ст.174 НК РФ, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В данной декларации заявлено:

1) реализация товаров по ставке 18 процентов в размере 3248054 руб., сумма НДС 584650 руб., сумма НДС по авансам полученным 58466 руб.;

2) налоговые вычеты по операциям при реализации товаров, в размере 589034 руб., в том числе: 527394 руб. по приобретенным товарам (работам, услугам); 61640 руб.зачтен НДС с авансовых платежей;

3) 353362 руб. сумма налога, заявленная к возмещению за 1 квартал 2015 года.

В связи с этим 23.04.2015 г. была начата камеральная проверка декларации по НДС за 1 квартал 2015 года. Во время визуального, арифметического и автоматизированного контроля ошибок и отклонений в декларации выявлено не было. После того как декларация ООО «И» прошла стандартные процедуры проверки, налоговый инспектор приступил к более углубленному анализу предоставленных документов. Основанием для детального камерального контроля явилась заявленная к возмещению сумма НДС в размере 353362 руб.

Вместе с налоговой декларацией по НДС налогоплательщиком были представлены документы:

---

1. Первый пакет.

- договор поставки № 2 от 12.01.2015 г., заключенный с ООО «К» Беларусь. В соответствии с п. 2.2. договора отгрузка продукции производится железнодорожным транспортом либо автомобильным транспортом, либо на условии самовывоза «Покупателем». Условия поставки отдельной партии продукции согласовывается сторонами и указывается в спецификации на каждую партию продукции. Согласно п. 4.3 договора расчеты между Покупателем и Поставщиком производятся в размере, согласованном спецификацией на отдельную партию продукции, путем перечисления денежных средств на р/с Поставщика на условиях 100% предварительной оплаты;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой ИМНС РБ по Октябрьскому району г. Витебска № 2936 от 10.02.2015 г.;

- CMR: б/н от 15.01.2015г.;

- счет-фактура № 31 от 15.01.2015 г. на сумму 378 417,20 руб., товарная накладная к вышеуказанному счету-фактуре;

- платежное поручение, выписка банка от 13.01.2014 на сумму 378 417,20 руб., доверенность;

- договор поставки № 1/2015 от 14.01.2015 г., заключенный с ОАО «Р»;

- счет-фактура № 1106 от 15.01.2015 г. на сумму 423 199,14 руб., в т.ч. НДС 64 555,81 руб., товарная накладная к вышеуказанному счету-фактуре.

Итого по договору: 378 417,20 руб.

2. Второй пакет.

- договор поставки № 1 от 21.01.2015 г., заключенный с «Л». В соответствии с п. 2.2. договора отгрузка продукции производится железнодорожным транспортом либо автомобильным транспортом, либо на условии самовывоза «Покупателем». Условия поставки отдельной партии продукции согласовывается сторонами и указывается в спецификации на каждую партию продукции. Паспорт сделки № 10010015/1000/0018/1/0 от 25.01.2015 г.;

- Спецификация № 64 от 14.02.2015 г. на сумму 457 282,73 руб.;

- заявление о ввозе товаров, а также об уплате косвенных налогов с отметкой ИМНС РБ по Ленинскому району г. Минска № 5467 от 06.03.2015 г.;

- CMR: б/н от 17.02.2015г.,

- счет-фактура № 18 от 17.02.2015 г. на сумму 457 282,73 руб., товарная накладная к вышеуказанному счету-фактуре;

- платежное поручение, выписка банка от 16.02.2015г., доверенность;

- договор поставки № 1/2015 от 16.02.2015 г., заключенный с ЗАО «Ж»;

- счет-фактура № 747 от 17.02.2015 г. на сумму 512 634,87 руб., в т.ч. НДС 78 198,53 руб., товарная накладная к вышеуказанному счету-фактуре.

Итого по договору: 457 282,73 руб.

3. Третий пакет.

- договор поставки № 1 от 21.01.2010 г., заключенный с ЗАО»М» Беларусь. Согласно п.4.3. договора расчеты между Покупателем и Поставщиком производятся в размере, согласованном спецификацией на отдельную партию продукции, путем перечисления денежных средств на р/с Поставщика в течение 14 банковских дней с момента отгрузки партии продукции со склада поставщика. Паспорт сделки № 10010015/1000/0018/1/0 от 25.02.2015 г.;

---