Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (1. Методика проведения камеральной проверки декларации по НДС, в которой сумма налога заявлена к уплате).pdf

- Спецификации № 62 от 27.02.2015 г. на сумму 505 002руб., № 63 от 27.02.2015 г. на сумму 703 973руб.;

- заявление о ввозе товаров, а также об уплате косвенных налогов с отметкой ИМНС РБ по Ленинскому району г. Минска № 5328 от 10.03.2015 г.;

- CMR № б/н от 04.03.2015 г., № 0048726 от 07.03.2015г.;

- счета-фактуры № 11 от 04.03.2015 г. на сумму 505 002руб., № 23 от 07.03.2015 г. на сумму 703 973 руб., товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам;

- платежные поручения, выписки банка от 03.03.2015 г. на сумму 505 002руб., от 07.03.2015 г. на сумму 703 973руб., доверенности;

- договор поставки № 1/2015 от 03.03.2015 г., заключенный с ЗАО «Ж»;

- счета-фактуры № 208 от 04.03.2015 г. на сумму 789 104,24 руб., в т.ч. НДС 120 371,83 руб., № 531 от 07.03.2014 г. на сумму 566 133,88 руб., в т.ч. НДС 86 359,42 руб.; товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам.

Итого по договору: 1 208 976,16 руб.

4. Четвертый пакет:

- договор поставки №086/44253 от 08.03.2015 г., заключенный с ОАО «О» Беларусь;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой ИМНС РБ по Заводскому району г. Минска № 5541 от 22.03.2015 г.;

- платежное поручение, выписка банка от 15.03.2015г. на сумму 102 204 руб.;

- CMR № 001628 от 16.03.2015 г.;

- счет-фактура № 10 от 16.03.2015 г. на сумму 102 204 руб.;

- товарная накладная, доверенность;

- договор поставки № 2/2015 от 15.03.2015 г., заключенный с ОАО «Р»;

- счет-фактура № 528 от 16.03.2015 г. на сумму 114 570,68 руб., в т.ч. НДС 17 476,88 руб.;

- товарная накладная № 530 от 16.03.2015 г.

Итого по договору: 102 204,00 руб.

5. Пятый пакет:

- договор поставки № 8 от 12.03.2015 г., заключенный с ИП. В соответствии с п. 2.2. договора отгрузка продукции производится железнодорожным транспортом либо автомобильным транспортом, либо на условии самовывоза «Покупателем». Условия поставки отдельной партии продукции согласовывается сторонами и указывается в спецификации на каждую партию продукции. Согласно п.4.3. договора расчеты между Покупателем и Поставщиком производятся в размере, согласованном спецификацией на отдельную партию продукции. Путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика на условии 100% предварительной оплаты на основании счета Поставщика;

- Соглашения № 1 от 13.03.2015г.;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой НУ по Талгарскому району № 090919012014№00021 от 20.03.2015 г.;

- CMR б/н от 19.03.2015г.;

- счет-фактура № 115 от 19.03.2015 г. на сумму 96 815,36 руб., товарная накладная № 125 от 19.03.2015 г.;

- платежное поручение, выписка банка от 18.03.2015г. на сумму 96 815,36 руб., доверенность;

- договор поставки № 1/2015 от 17.03.2015 г., заключенный с ЗАО «Ж»;

- счет-фактура № 4831 от 19.03.2015 г. на сумму 108 530,02 руб., в т.ч. НДС 16 555,43 руб., товарная накладная № 4892 от 19.03.2015 г.;

---

Итого по договору: 96 815,36 руб.

6. Шестой пакет:

- договор № 086/44253 от 23.03.2015г., заключенный с ОАО «Н» Беларусь. Паспорт сделки № 13040071/1000/0024/1/1 от 22.03.2015 г.;

- соглашение № 2 от 24.04.2014 г.;

- спецификации № 1 от 08.04.2015 г.;

- платежное поручение, выписка банка от 23.03.2015г. на сумму 137 727,20 руб., доверенность;

- заявление о ввозе товаров, а также об уплате косвенных налогов с отметкой ИМНС РБ Калининского района г. Минска № 7032 от 29.03.2015 г.;

- CMR № б/н от 24.03.2015 г.;

- счет-фактура № 25 от 24.03.2015 г. на сумму 137 727,20 руб., товарная накладная № 25 от 24.03.2015 г.;

- договор поставки № 2/2013 от 17.03.2015г., заключенный с ЗАО «Ж»; счет-фактура № 1030 от 24.03.2015 г. на сумму 154 392,19 руб., в т.ч. НДС 23 551,35 руб. и передаточный документ;

Итого по договору: 137 727,20 руб. а также иные документы:

- товарные накладные, ТТН, акты об оказании услуг, акты, отчеты по расходу ГСМ, платежные поручения;

- путевые листы грузового автомобиля за 1 квартал 2015г.;

- отчеты по исполнению договора между ОАО «П» и ЗАО «И»;

- бухгалтерская справка об объемах выручки по операциям, облагаемым НДС и переведенным на ЕНВД за 1 квартал 2015г.;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 10, 60, 62, 76, 76АВ, 41, 44, 19, 68.2, 90,91 за 1 квартал 2015г.

Все счета-фактуры отражены в декларации по НДС в 9 разделе.

Камеральная налоговая проверка начата 25.04.2015 г., окончена 24.06.2015 г. При проведении проверки была запрошена учетная политика организации «И». Согласно учетной политики ЗАО «И» в бухгалтерском учете открываются субсчета к счету 90 «Продажи», позволяющие разграничить выручку от реализации товаров, (работ, услуг) по разным видам деятельности:

- 90.1.1. – Выручка общего налогового режима;

- 90.1.2. – Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

В рамках счета 90.1.1. ведется раздельный учет выручки от операций, НДС по которым исчисляется по разным ставкам. Для разграничения себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) по разным видам деятельности открыты субсчета к затратным счетам 90.2 «Себестоимость продаж» и 90.7. «Расходы на продажу»:

- 90.2.1. – Себестоимость общего налогового режима;

- 90.2.2. – Себестоимость деятельности, переведенной на уплату ЕНВД;

- 90.7.1. – Расходы на продажу при общем налоговом режиме;

- 90.7.2. Расходы на продажу по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Суммы НДС по товарам, работам, услугам, облагаемых по ставке 0 процентов, учитываются на отдельном субсчете счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» сч.19.21. «НДС по экспортируемым ТМЦ». Суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, используемым как в деятельности, переведенной на общий налоговый режим, так и ЕНВД, распределяется на две составляющие, относящие к облагаемой и не облагаемой налогом деятельности. Часть НДС принимается к вычету, другая часть учитывается в их стоимости в следующей пропорции: доля выручки, полученной от осуществления деятельности, переведенной на общий режим = выручка, полученная от осуществления деятельности, переведенной на общий режим (без НДС)/ общая выручка (без НДС) или % общего режима = (сч.90.1.1 - сч. 90.3)/(сч.90.1.- сч.90.3) * 100%. Доля выручки, полученной от осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД = выручка, полученная от осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД/ общая выручка (без НДС) или % режима ЕНВД сч.90.1.2 /(сч.90.1. - сч.90.3)* 100%. При этом суммы «входного» НДС распределяются между видами деятельности по отчетному периоду квартал.

---

Согласно представленной ЗАО «И» бухгалтерской справки общая выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) за 1 квартал 2015 г. составила 9 078 482,69 руб., из нее:

- 7 391 838,96 руб. от деятельности, по которой применяется общий режим налогообложения, что соответствует 81,42 %,

- 1 686 643,73 руб. от деятельности, облагаемой ЕНВД, что соответствует 18,58%.

С 03.07.2013 г. ЗАО «И» имеет на балансе транспортное средство RENAULT KANGOO EXPRESS (грузовой фургон), 2013 г.в. Данное транспортное средства сдается в аренду по договору аренды транспортного средства с экипажем от 01.07.2014 года. Срок договора до 31.12.2017 г. Договор заключен с ООО «У», сумма арендной платы по договору составляет 40000 руб. в месяц.

В Разделе 1 «Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика» декларации по НДС за 1 квартал 2015 г. по стр. 050 «Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соот. с пунктом 1 статьи 173 НК РФ» отражена сумма в размере 353362.00 руб.

В Разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ» общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога отражена по стр. 110 в размере 643116.00 руб., в т.ч.:

- налоговая база по реализации товаров, передаче имущественных прав по ставке 18 % отражена по стр. 010 в сумме 3248054.00 руб., сумма НДС отражена по стр. 010 в размере 584650.00 руб.;

- налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав отражена по стр. 070 в сумме 383277.00 руб., сумма НДС отражена по стр. 070 в размере 58466.00 руб.

Налоговые вычеты:

Общая сумма НДС, подлежащая вычету отражена по стр. 220 в размере 589034.00 руб., в т.ч.:

- «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соотв. с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соотв. с п. 5 ст. 171 НК РФ» отражена по стр. 120 в размере 527394.00 руб.;

- «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» отражена по стр. 130 в размере 61640.00 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 3 отражена по стр. 200 в размере 54082.00 руб.

В разделе 4 налоговой декларации «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена» по стр. 010 гр.2 заявлена налоговая база 2381423.00 руб. по коду операции 104467;

---

По стр. 010 гр.3 налоговые вычеты, исчисленные по операциям реализации товаров, по которым подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, отражены в размере 407444.00 руб. по коду операции 106794.

Таким образом, к уменьшению в 4 разделе декларации заявлена сумма в размере 407 444.00 руб.

В целях подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к вычету по приобретенным товарам, при проведении проверки налогоплательщику в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса РФ направлено требование № 3633 от 28.05.2015г. о представлении документов (информации). В ответ на требование налогоплательщиком представлены копии следующих документов:

- счета-фактуры, зарегистрированные в книге покупок и книге продаж за 1 квартал 2015г. и отраженные в 9 разделе декларации по НДС;

- товарные накладные, акты об оказании услуг, акты, отчеты по расходу ГСМ, платежные поручения;

- путевые листы грузового автомобиля за 1 квартал 2015г.;

- отчеты по исполнению договора между ОАО «П» и ЗАО «И»;

- бухгалтерская справка об объемах выручки по операциям, облагаемым НДС и переведенным на ЕНВД за 1 квартал 2015г.;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 10, 60, 62, 76, 76АВ, 41, 44, 19, 68.2, 90,91 за 1 квартал 2015г.

Анализ книги покупок за 1 квартал 2015г. показал, что сумма НДС, отраженная в книге покупок соответствует сумме налоговых вычетов, заявленных в 3 и 4 разделе налоговой декларации по НДС.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету (строка 120 раздела декларации), составляет 527 393,91 руб., в том числе:

- 140715,77 руб. за материал пленочный ПВХ, линолеум ПВХ, ВИК-Т галантерейная, ВИК-ТР мебельная, арендные платежи по счетам-фактурам, предъявленным ЗАО «Д». Заявленный в составе налоговых вычетов НДС в сумме 140715,77 руб. подтвержден ЗАО «И» представленными счетами-фактурами, оформленными в соответствии с п.п.5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ, которые не содержат исправлений, реквизиты счетов-фактур разборчивы, товарными накладными, оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 41,60,19.3 за 1 квартал 2015г. Счета-фактуры зарегистрированы в книге покупок за 1 квартал 2015 года. Товар использован в деятельности, облагаемой НДС: был реализован по счетам-фактурам, отраженным в книге продаж за 1 квартал 2015г., и в декларации за 1 квартал 2015г. по налогу на добавленную стоимость по стр. 010 раздела 3 декларации и раздела 9;

- 79,49 руб. (81,42%) за размещение сообщения в ЕФРСФДЮЛ (в доле, приходящийся на деятельность, облагаемую НДС) по счету-фактуре № СФ-0040564 от 03.02.2015г. на сумму 640 руб., в т.ч. НДС 97,63 руб., предъявленным ЗАО «Т». Заявленный в составе налоговых вычетов НДС в сумме 79,49 руб. подтвержден ЗАО «И» представленным счетом-фактурой, оформленным в соответствии с п.п.5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ, который не содержит исправлений, реквизиты счета-фактуры разборчивы, актом сдачи-приемки оказанных услуг от 03.02.2015г., оборотно-сальдовой ведомостью по счетам 19, 44, 60, карточкой счета 60 за 1 квартал 2015г. Счет-фактура зарегистрирован в книге покупок за 1 квартал 2015г., а также отражен в разделе 8 декларации по НДС;

---

- 2 455,09 руб. за бензин по счетам-фактурам № 000004668/04 от 30.02.2015г. на сумму 16094,40 руб., предъявленным ООО «Ц».

Заявленный в составе налоговых вычетов НДС в сумме 2455,09 руб. подтвержден ЗАО «И» представленными счетами-фактурами, оформленными в соответствии с п.п.5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ, которые не содержат исправлений, реквизиты счетов-фактур разборчивы и включены в 9 раздел декларации по НДС, товарными накладными, отчетами об использовании ГСМ за 1квартал 2015 года, путевыми листами за 1 квартал 2015г., приказом № 17 от 11.07.2013г. «О нормах расхода топлива» и договором аренды транспортного средства с экипажем от 01.07.2013 года, оборотно-сальдовой ведомостью по счетам 10, 19, 60 за 1 квартал 2015г., карточкой счета 60. Бензин приобретен для содержания грузового автомобиля RENAULT KANGOO EXPRESS. ЗАО «И» несет расходы на содержание автотранспортного средства, в которые включаются расходы на ремонт автотранспортного средства, обеспечение его топливом и т.д. Счета-фактуры зарегистрированы в книге покупок, а также отражены в разделе 8декларации за 1 квартал 2015г.;

ЗАО «И» представило счета-фактуры на услуги по аренде автомашины (40000 руб. в месяц), являющимися объектом обложения НДС. Ранее, был представлен договор аренды транспортного средства с экипажем от 01.07.2014 года. Срок договора до 31.12.2017 г. Договор заключен с ООО «У», сумма арендной платы по договору составляет 40000 руб. в месяц.

- 384 143,56 руб. за электроэнергию, по счет-фактуре № 456 от 29.03.2015 г. на сумму 2518274руб., в т.ч. НДС 384143,56 руб., предъявленным ЗАО «Ш» . Заявленный в составе налоговых вычетов НДС в сумме 384 143,56 руб. подтвержден ЗАО «И» представленными счетами-фактурами, оформленными в соответствии с п.п.5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ, которые не содержат исправлений, реквизиты счетов-фактур разборчивы, актами об оказании услуг, оборотно-сальдовой ведомостью по счетам 19, 60, карточками счета 60,19, анализом счета 60, 20 за 2 квартал 2014г., договором энергоснабжения, Счета-фактуры зарегистрированы в книге покупок за 1 квартал 2015г. и отражены в разделе 9 декларации. Услуги относятся к деятельности, облагаемой НДС: предназначены для выполнения работ, которые были реализованы по счетам-фактурам, отраженным в книге продаж и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;

ЗАО «И» в разделе 3 по строке 200 «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров» заявлены налоговые вычеты в размере 61640 руб. Камеральной проверкой подтверждена обоснованность заявленной согласно п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ ЗАО «И» к возмещению из бюджета суммы НДС в размере 61640 руб., ранее уплаченной с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.

---