ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13575
Скачиваний: 1
Обязанность по уплате налога прекращается также списанием недоимки, числящейся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера и признанной в силу этого безнадежной, в порядке, предусмотренном ст. 59 НК РФ.
Как следует из п. 3 комментируемой статьи, наступлением указанных событий обязанность прекращается только в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ или вывезенных с этой территории. События, с наступлением которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной в иных случаях, приведены в ст. 332 ТК РФ (см. комментарий к указанной статье).
Статья 320. Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов
1. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 144 настоящего Кодекса.
2. При несоблюдении положений настоящего Кодекса о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных настоящим Кодексом для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных настоящим Кодексом, являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.
3. При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.
4. При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.
Комментарий к статье 320
Основным лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (подп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ). В качестве декларанта имеют право выступать:
- российское лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку или от имени которого или по поручению которого такая сделка заключена, если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с внешнеэкономической сделкой;
- лицо, имеющее право владения и (или) пользования товарами на таможенной территории РФ, если перемещение товаров осуществляется без заключения внешнеэкономической сделки с российским лицом (физические лица, перемещающие товары для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, иностранные лица, пользующиеся таможенными льготами в соответствии с главой 25 ТК РФ, иностранные организации, имеющие представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории РФ, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств);
- иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством РФ и (или) ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем, если перемещение товаров осуществляется без заключения внешнеэкономической сделки с российским лицом (иностранные перевозчики при заявлении таможенного режима транзита).
Если декларирование производится таможенным брокером, то лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является таможенный брокер. Под таможенным брокером понимается российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров в установленном порядке, совершающее от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению и на основании заключенного договора таможенные операции, предусмотренные ТК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 144 ТК РФ таможенный брокер уплачивает таможенные пошлины, налоги, если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает их уплату. Таким образом, несмотря на то что статус таможенного брокера существенно изменен (по ТК РФ 1993 г. при декларировании товаров таможенный брокер имел статус декларанта и вступал в правоотношения с таможенным органом по поводу декларирования товаров от собственного имени), за уплату таможенных платежей таможенный брокер по-прежнему отвечает, как если бы он самостоятельно перемещал товары через таможенную границу (ч. 3 ст. 172 ТК РФ 1993 г.).
ТК РФ определяет лиц, ответственных за уплату таможенных платежей на каждом этапе движения товаров, в случае несоблюдения установленных правил и процедур. К числу таких лиц комментируемая статья относит перевозчика, владельца склада временного хранения, таможенного склада, а также лиц, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Следует отметить, что круг лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов, предусмотренных ТК РФ, значительно шире перечисленного в рассматриваемой статье. За уплату таможенных платежей в зависимости от этапа, на котором произошло нарушение таможенных правил, отвечают:
- лицо, осуществляющее грузовые операции в месте прибытия, в случае утраты товаров либо передачи их третьим лицам без разрешения таможенных органов (п. 4 ст. 78 ТК РФ);
- перевозчик, экспедитор, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит, в случае недоставки товаров в таможенный орган назначения (абз. 1 п. 1 ст. 90, п. 1 ст. 112, п. 1 ст. 230 ТК РФ);
- получатель товаров или иное лицо, которому перевозчик передал товары, перевозимые в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита, без разрешения таможенного органа, если будет установлено, что такое лицо знало или должно было знать о нарушениях таможенного законодательства (абз. 2 п. 1 ст. 90 ТК РФ);
- владелец склада временного хранения в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения, или их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 2 ст. 112 ТК РФ);
- таможенный орган в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения таможенного органа (п. 3 ст. 115 ТК РФ);
- железная дорога в случае утраты товаров, хранящихся в транспортных средствах в зоне таможенного контроля, либо их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 3 ст. 116 ТК РФ);
- лица, ответственные за использование таможенных режимов международного таможенного транзита, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, временного ввоза, таможенного склада, временного вывоза, беспошлинной торговли (ст. 169, 179, 192, 203, 230, 257, 262 ТК РФ).
Комментируемая статья устанавливает также круг лиц, ответственных за уплату таможенных платежей при незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. Это лица, незаконно переместившие товары и транспортные средства, лица, участвовавшие в таком перемещении, а при ввозе товаров также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства. Лица, участвовавшие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств, и лица, которые приобрели их в собственность или во владение, несут ответственность за уплату таможенных платежей только в случае, если они знали или должны были знать о незаконности перемещения и если это подтверждено в установленном порядке.
ТК РФ перераспределил бремя ответственности за уплату таможенных платежей применительно к процедурам внутреннего таможенного транзита и временного хранения, а также отказался от установления солидарной ответственности лиц на этапе временного хранения и декларирования. Так, по ТК РФ 1993 г. ответственность за уплату таможенных платежей при доставке товаров под таможенным контролем возлагалась непосредственно на перевозчика. Установление лица, ответственного за уплату таможенных платежей при помещении товаров на склад временного хранения, зависело от того, кто являлся владельцем склада. Если владельцем склада временного хранения являлся таможенный орган, то за уплату таможенных платежей отвечало лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при отсутствии такового - собственник или владелец товаров и транспортных средств. Если же владельцем склада временного хранения являлось частное лицо, ответственность за уплату таможенных платежей возлагалась на указанное лицо. При этом если договором хранения предусматривалось, что ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, владелец склада нес солидарную ответственность с указанным лицом за уплату таможенных платежей. Лицо, перемещающее товары, несло солидарную с таможенным брокером ответственность за уплату таможенных платежей.
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу к числу лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, дополнительно отнесены лица, участвовавшие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения.
Статья 321. Ограничения по общей сумме таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации
Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, без учета пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.
Комментарий к статье 321
Правило, содержащееся в комментируемой статье, представляет собой одну из основных и прогрессивных новелл ТК РФ. Раньше в отношении товаров, временно ввозимых на таможенную территорию РФ с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей и впоследствии помещаемых под таможенный режим выпуска для свободного обращения, таможенные пошлины и налоги уплачивались в полном объеме. При этом уплаченные периодические платежи "сгорали" с помещением товаров на таможенный склад, что в ряде случаев вынуждало лиц повторно оформлять товары в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, вместо их выпуска для свободного обращения.
Новый ТК РФ закрепляет принципиально иной подход, широко применяемый в международной практике: общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов, уплачиваемая в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, за весь период нахождения их на этой территории не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары изначально были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ. В качестве компенсации для федерального бюджета, в который поступают суммы не в момент фактического ввоза товаров, а по истечении определенного временного промежутка, законом предусмотрено взимание пеней и процентов, которые не учитываются при сравнении сумм таможенных платежей.
Указанная норма актуальна для экономических таможенных режимов, в первую очередь для временного ввоза, в связи с чем нашла более детальное развитие при регламентации этого таможенного режима. Так, в соответствии с п. 2 ст. 214 ТК РФ при определении сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при завершении таможенного режима временного ввоза выпуском товаров для свободного обращения, производится зачет сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом за период, когда применялось частичное освобождение, уплачиваются проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов. Если же сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченная при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, станет равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были выпущены для свободного обращения, временно ввезенные товары считаются выпущенными для свободного обращения, при условии, что к ним не применяются ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (п. 5 ст. 212 ТК РФ).
Экономическое значение этого принципа состоит в "уравнивании" положения двух участников внешнеэкономической деятельности - первого, который сразу уплатил таможенные пошлины, налоги с целью введения товара в свободный оборот, и второго, который использовал товары в течение определенного срока в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, впоследствии хранил их на таможенном складе и т.д. и только после этого заявил к выпуску для свободного обращения. Общее правило об ограничении по общей сумме таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, действует только при равных условиях (равных ставках таможенных пошлин). Если сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставки таможенных пошлин, налогов, действующих на день принятия таможенной декларации при заявлении измененного таможенного режима, суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету в счет уплаты сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.
Норма о том, что общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе (вывозе) с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, не должна превышать суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоза (вывоза), если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также о том, что если указанные суммы станут равными, то товар считается выпущенным для свободного обращения или вывезенным в соответствии с таможенным режимом экспорта, если в отношении товаров не применяются меры экономической политики, содержалась еще в ст. 72 ТК РФ 1993 г. Однако на практике применение этой нормы носило исключительный характер в связи с установлением предельного срока временного ввоза (вывоза) товаров (два года) и фиксированного размера периодических таможенных платежей (3% от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта). Таким образом, максимальный размер таможенных платежей, которые могли быть уплачены при временном ввозе товаров с частичным освобождением, составлял 72 % и не мог превысить сумму таможенных платежей, которая подлежала бы уплате при изначальном помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения или экспорта.
В связи с этим следует отметить решение Верховного Суда РФ от 23 января 2002 г. N ГКПИ 2001-1876 <*> по жалобе ООО "МТС" о признании недействительным первого предложения абз. 2 п. 4 распоряжения ГТК России от 3 июля 2001 г. N 702-р "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза) товаров" <**>, пп. 3 и 4 Порядка уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров, утвержденных названным распоряжением. В своем решении Верховный Суд РФ указал, что установление положения, в соответствии с которым суммы периодических таможенных платежей, уплаченные в отношении временно ввезенных товаров, не учитываются при заявлении товаров к иному таможенному режиму, фактически означает, что ввоз одного и того же товара должен облагаться обязательными платежами дважды, в то время как закон исходит из того, что ввоз товаров на таможенную территорию облагается таможенными пошлинами и налогами однократно. Учитывая изложенное, пп. 3 и 4 указанного Порядка были признаны недействительными и не порождающими правовых последствий. Определением Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 28 марта 2002 г. N КАС 02-117 <***> указанное решение оставлено без изменения.