ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13502
Скачиваний: 1
пункт 3 изложить в следующей редакции:
"3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.";
в статье 185:
в пункте 1:
подпункт 1 изложить в следующей редакции:
"1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме;";
в подпункте 3 слово "магазина" и слова "переработки под таможенным контролем," исключить;
подпункт 4 изложить в следующей редакции:
"4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации;";
пункт 3 изложить в следующей редакции:
"3. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.";
3) в пункте 2 статьи 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369; 2003, N 1, ст. 2):
в подпункте "в" слово "учета." заменить словом "учета;";
дополнить подпунктом "г" следующего содержания:
"г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.".
Комментарий к статье 438
С 1 января 2004 г. действие ТК РФ 1993 г. продолжится лишь в части главы 12 "Свободная таможенная зона. Свободный склад". Продолжительность применения этой главы зависит от вступления в силу федерального закона, регулирующего правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада).
Признание утратившими силу ряда положений части первой НК РФ является следствием включения в ТК РФ норм, определяющих специфику порядка уплаты таможенных пошлин и налогов, в том числе в части предоставления отсрочек (рассрочек), взыскания недоимки, возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных пошлин и налогов, проведения проверочных мероприятий таможенными органами. Исключение ч. 2 ст. 122 НК РФ обусловлено конкуренцией этого состава с правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ. Сложность в применении ч. 2 ст. 122 НК РФ определялась особенностями уплаты таможенных платежей, заключающимися в невозможности применения к ним таких понятий, как налоговый период, налоговая база и налоговая ставка в том виде, в каком они определены НК РФ. Вместе с тем именно с этими понятиями может быть связано неправильное исчисление сумм таможенных платежей, за которое была установлена ответственность указанной нормой.
Однако в НК РФ остаются положения, распространяющие свое действие на таможенные правоотношения. Так, таможенные органы по-прежнему наделяются правами и обязанностями налоговых органов относительно взимания налогов и сборов, подлежащих уплате при пересечении товарами таможенной границы (п. 2 ст. 30 и ст. 34 НК РФ), продолжают действовать порядок взыскания таможенных пошлин, налогов с физических лиц, предусмотренный ст. 48 НК РФ, а также порядок наложения ареста на имущество должника по уплате таможенных пошлин и налогов (ст. 77 НК РФ). Соотношение этих и других норм НК РФ с предписаниями ТК РФ определяется в соответствии с частью второй ст. 2 НК РФ и п. 1 ст. 3 ТК РФ, согласно которым налоговое законодательство применяется к таможенным правоотношениям, если на это прямо указывает НК РФ, а таможенное законодательство РФ соответственно применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. Установив такой подход, ТК РФ сам вступает в коллизию с положениями НК РФ, в частности прямо определяющими объект обложения налогами, уплачиваемыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Если в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 и подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ таким объектом является ввоз товаров на таможенную территорию РФ, то ст. 322 ТК РФ определяет его как товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Представляется, что эта коллизия должна быть разрешена законодателем в пользу ТК РФ, поскольку обложение таможенными пошлинами и налогами определяется влиянием, которое оказывает на внутренний оборот введение в него иностранных товаров. Если после ввоза на таможенную территорию товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие обстоятельств, указанных в подп. 3 п. 2 ст. 319 ТК РФ, т.е. они уже не могут оказать какое-либо влияние на экономику страны, таможенные пошлины и налоги не подлежат уплате. По логике же НК РФ и в этом случае, поскольку объект налогообложения возник - ввоз товаров произошел и дальнейшая судьба товаров уже не может повлиять на наличие объекта налогообложения, указанные обязательные платежи подлежали бы уплате.
Изменение нормы, ранее распространявшей положения ст. 6 "Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах" НК РФ на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания таможенных платежей, обусловлено комплексным регулированием требований к актам таможенного законодательства, иным правовым актам РФ и правовым актам ГТК России ст. 6 ТК РФ. Помимо вопросов, регулируемых ст. 6 НК РФ, указанная статья ТК РФ содержит и другие положения, направленные на обеспечение ясности, понятности и транспарентности нормативных предписаний в области таможенного дела. Вместе с тем произошли изменения и в основаниях для признания нормативного правового акта в области таможенного дела незаконным. Во-первых, такой акт должен не соответствовать ТК РФ, а не НК РФ. Во-вторых, перечень таких оснований по сравнению с НК РФ не включает ряд положений, которые ограничивали бы полномочия Правительства РФ и ГТК России на администрирование в случаях и в пределах, установленных ТК РФ.
Отдельные нормы НК РФ, касающиеся исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации (ст. 50) и ликвидации (ст. 49), наоборот, распространены на таможенные правоотношения, поскольку в данном случае не требуется каких-либо изъятий из общей процедуры для учета специфики порядка уплаты таможенных платежей.
Ряд изменений в ст. 151 и 185 НК РФ, предусматривающих особенности уплаты НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу, обусловлен изменениями названий таможенных режимов и таможенных процедур, а в отношении выпуска для внутреннего потребления - статуса товаров, предусматривающего уплату таможенных пошлин и налогов. Коренные изменения произошли по таможенным режимам переработки на таможенной территории и для внутреннего потребления (по прежнему Кодексу - переработка под таможенным контролем), что связано с общими изменениями условий этих таможенных режимов (см. комментарии к § 1 и 2 главы 19 ТК РФ).
Изменения, внесенные в Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <*>, направлены на реализацию положений ст. 68, 364 и 426 ТК РФ, предусматривающих право ГТК России устанавливать требования к ведению учета и отчетности, обязательные для определенных участников таможенных правоотношений.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.
Содержащийся в комментируемой статье перечень законодательных актов РФ, в которые внесены изменения, нельзя признать исчерпывающим. С принятием ТК РФ наиболее остро встает вопрос о внесении изменений в КоАП РФ, поскольку, во-первых, изменилось значение понятий, используемых в диспозициях статей при описании большинства составов нарушений таможенных правил, а во-вторых, изменились и сами права и обязанности участников таможенных правоотношений. Также требует пересмотра Закон РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <*>. Отдельные его положения, касающиеся определения страны происхождения товаров и порядка заявления таможенной стоимости, в том числе особенности ее определения при заявлении некоторых таможенных режимов, а также физическими лицами в отношении товаров для личного пользования, вошли в новую редакцию ТК РФ и фактически утратили силу. Положения этого Закона, устанавливающие методы определения таможенной стоимости, требуют доведения их до соответствия требованиям ВТО.
--------------------------------
<*> ВВС. 1993. N 23. Ст. 821.
До вступления в силу ТК РФ должен быть решен вопрос с законодательным закреплением порядка уплаты таможенных сборов, а также осуществлением таможенными органами валютного контроля. Если ранее регулирование вопросов уплаты таможенных сборов и наделение таможенных органов статусом органов и агентов валютного контроля было предметом прежнего ТК РФ, то новая редакция содержит лишь отсылочные нормы к иным отраслям законодательства РФ (ст. 87 и 318 по таможенным сборам и ст. 403 по функциям валютного контроля).
Реализация конкретных положений ТК РФ потребует внесения изменений также и в другие законодательные акты. Кроме того, с утратой силы прежнего ТК РФ особо актуальной станет проблема сохранения социальных гарантий должностным лицам таможенных органов, которые непосредственно обеспечивают применение таможенного законодательства.
Статья 439. Переходные положения
1. Условия действия выданных до 1 января 2004 года лицензий и разрешений на применение таможенных режимов переработки на таможенной территории, переработки под таможенным контролем, переработки вне таможенной территории, временного ввоза (вывоза) сохраняются до истечения срока действия таких лицензий и разрешений, если эти условия не противоречат требованиям, которые установлены настоящим Кодексом. Полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов и запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в отношении товаров, помещенных под указанные таможенные режимы до введения в действие настоящего Кодекса, применяются в соответствии с положениями таможенного законодательства Российской Федерации, действовавшего на день выдачи таких лицензий и разрешений.
2. Выданные лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера и таможенного перевозчика, на учреждение склада временного хранения, таможенного склада, а также квалификационные аттестаты специалиста по таможенному оформлению, выданные до 1 января 2004 года, сохраняют свое действие до истечения срока их действия с учетом положений подпунктов 2 и 5 статьи 94, подпунктов 2 и 3 пункта 1 статьи 109, подпунктов 3 и 4 статьи 140 и подпунктов 2 и 3 пункта 1 статьи 227 настоящего Кодекса.
Выданные лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли прекращают свое действие с 1 января 2004 года.
3. В отношении товаров, помещенных под таможенный режим свободного склада до 1 января 2004 года, применение таможенного режима свободного склада после введения в действие настоящего Кодекса допускается до истечения срока действия лицензий, выданных до 1 января 2004 года, но не более чем до срока завершения инвестиционных проектов.
Комментарий к статье 439
Многие отношения, регулируемые таможенным законодательством, носят длящийся характер (перевозка товаров под таможенным контролем, временное хранение, использование таможенных режимов таможенного склада, временного ввоза и т.д.). Вследствие этого введение в действие ТК РФ может привести к ситуациям, когда отношения, возникшие в период действия прежнего Кодекса, не будут завершены до 1 января 2004 г. Какой закон в данном случае применять, определено ст. 4 ТК РФ; согласно последней акты таможенного законодательства, основным из которых является Кодекс, по общему правилу применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Положения ТК РФ не содержат предписаний, соответствующих исключениям из этого правила, предусмотренным п. 2 указанной статьи. Отсутствует в ТК РФ и норма, аналогичная положению п. 2 ст. 4 ГК РФ, согласно которому по отношениям, возникшим до введения в действие акта гражданского законодательства, он применяется к правам и обязанностям, возникшим после введения его в действие. Таким образом, в отношении всех прав и обязанностей в рамках таможенных правоотношений, не завершенных до 1 января 2004 г., должны применяться правила прежнего Кодекса.
Вместе с тем общее правило потребовало закрепления ряда уточнений, касающихся действия выданных до 1 января 2004 г. лицензий и разрешений, получение которых предусмотрено такими таможенными режимами, как переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем, переработка вне таможенной территории, временный ввоз (вывоз). Сохранение действия таких лицензий и разрешений до истечения установленного при выдаче срока обусловлено их соответствием требованиям, установленным новым Кодексом. Так, новым требованиям не будут соответствовать лицензии на переработку товаров под таможенным контролем, если сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате в отношении продуктов переработки, выше тех, которые подлежали бы уплате в отношении ввезенных товаров при их выпуске для свободного обращения. Кроме того, товары, помещенные до 1 января 2004 г. под названный таможенный режим, должны быть включены в перечень товаров, утверждаемый Правительством РФ, в отношении которых допускается применение таможенного режима переработки для внутреннего потребления. Однако Кодекс не определяет последствия несоответствия таким требованиям, что может привести к затруднениям на практике. Вероятнее всего, в данном случае потребуется получение лицензии на применение таможенного режима переработки на таможенной территории (условия последнего наиболее близки к условиям прежнего таможенного режима переработки под таможенным контролем), что, в свою очередь, вызывает вопросы по декларированию, учету ранее определенных норм выхода продуктов переработки, установленных сроков переработки и т.д.
Также обусловлено действие выданных до 1 января 2004 г. лицензий на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера и таможенного перевозчика, на учреждение склада временного хранения, таможенного склада. Сохранение их действия зависит от соблюдения владельцами указанных лицензий новых требований ТК РФ к осуществлению деятельности в области таможенного дела по обеспечению уплаты таможенных платежей и страхованию риска своей гражданской ответственности. Сравнительный анализ прежнего и нового регулирования в этой части приведен в таблице.
Таблица
|
Нормы,
действующие до |
|
|
Таможенный перевозчик |
|
|
Обеспечение
уплаты таможенных |
Обеспечение
уплаты таможенных |
|
Договор
страхования ответст- |
Договор
страхования риска |
|
Владелец склада временного хранения |
|
|
Обеспечение
уплаты таможенных |
Обеспечение
уплаты таможенных |
|
Договор
страхования не требовал- |
Договор
страхования риска сво- |
|
|
-
3500 руб. за один кв. м поле- |
|
Владелец таможенного склада |
|
|
Обеспечение
уплаты таможенных |
Обеспечение
уплаты таможенных |
|
Договор
страхования не требовал- |
Договор
страхования риска своей |
|
Таможенный брокер |
|
|
Обеспечение
уплаты таможенных |
Обеспечение
уплаты таможенных |
|
Договор
страхования своей деяте- |
Договор
страхования риска своей |