ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7826
Скачиваний: 3
Порядок раздела продукции при выполнении соглашений
согласно гл. 26.4 НК РФ и ст. 8 Закона о СРП
В соответствии со ст. 8 Закона о СРП произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с СРП.
Под произведенной продукцией понимается продукция горнодобывающей промышленности и продукция разработки карьеров, отвечающая следующим условиям:
- содержащаяся в фактически добытом из недр, отходов или потерь минеральном сырье (породе, жидкости, иной смеси);
- первая по своему качеству соответствующая стандартам качества;
- добытая в ходе выполнения соглашения;
- уменьшенная на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.
В произведенной продукции выделяют следующие компоненты:
1) компенсационную продукцию - это часть произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов, состав которых определяется в СРП.
2) прибыльную продукцию - это произведенная за налоговый (отчетный) период продукция, за исключением:
- компенсационной продукции;
- продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых.
В ст. 8 Закона о СРП предусмотрены 2 способа раздела продукции:
- соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции;
- соглашение не может предусматривать переход с одного способа раздела продукции на другой, а также замену одного способа раздела продукции на другой.
Первый способ раздела продукции (п. 1 ст. 8 Закона о СРП) - "традиционный раздел".
Порядок раздела следующий:
1) определяется общий объем произведенной продукции и ее стоимость;
2) определяется объем компенсационной продукции в соответствии с соглашением, которая не должна быть:
- больше 75% от общего количества произведенной продукции;
- больше 90% от общего количества произведенной продукции при добыче на континентальном шельфе РФ;
3) затем определяется объем прибыльной продукции;
4) осуществляется раздел между государством и инвестором прибыльной продукции путем передачи государству части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента и передачи инвестору произведенной продукции в соответствии с соглашением.
Пример расчета.
Условия: в соглашении о разделе продукции установлен предельный уровень компенсационной продукции в размере 70% от общего количества произведенной продукции. За отчетный период, исчисляемый для налога на прибыль, общее количество произведенной продукции - 10000 тонн нефти. Цена реализации нефти, указанная сторонами сделки, составила 350 рублей за тонну, при этом средний уровень цен на нефть в пересчете в рубли РФ за отчетный период составил 400 рублей. Расходы, подлежащие возмещению, составили 800000 рублей. Рассчитайте компенсационную продукцию в данном отчетном периоде. Будут ли возмещаемые расходы возмещаться в полном объеме?
Расчет.
Предельный уровень компенсационной продукции, установленный соглашением, составляет 70% x 10000 = 7000 тонн. Стоимостное выражение предельного уровня компенсационной продукции в соответствии с соглашением за отчетный период: 400 x 7000 = 2800000 рублей. Компенсационная продукция за отчетный период рассчитывается как соотношение подлежащей возмещению суммы расходов инвестора и цены продукции. Цена продукции, определенная сторонами сделки при ее реализации, составила 350 рублей, что меньше среднего уровня цен нефти, определяемого в соответствии с последним абзацем ст. 346.34 НК РФ. Следовательно, принимаем в расчет цену в 400 рублей. Тогда компенсационная продукция за отчетный период составит: 800000 / 400 = 2000 тонн. Согласно п. 10 ст. 346.38 НК РФ если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном периоде (налоговом периоде), налогоплательщику в данном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если же размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном периоде (налоговом периоде), возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Предельный уровень компенсационной продукции за период составляет 2000 тонн, что не превышает установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции - 7000 тонн. Возмещаемые расходы, составляющие 800000 рублей, не достигают предельного уровня компенсационной продукции в размере 2800000 руб. Следовательно, возмещаемые расходы подлежат возмещению в полном объеме, указанном в условиях.
Второй способ раздела продукции (п. 2 ст. 8 Закона о СРП) применяется в исключительных случаях - "прямой раздел":
1) определяются общий объем произведенной продукции и ее стоимость;
2) осуществляется раздел произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента в соответствии с долями, установленными в соглашении, путем передачи государству части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента в объеме не менее 32% и передачи инвестору произведенной продукции.
Взимание налогов и сборов при выполнении соглашений:
общие положения согласно ст. 346.35 НК РФ
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции как специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения (ч. 4 ст. 346.35 НК РФ).
Суть данного режима заключается в следующем: уплата части налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, заменяется разделом между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении.
I. Инвестором уплачиваются следующие налоги и сборы.
При применении первого способа раздела продукции (п. 1 ст. 8 Закона о СРП):
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль организаций;
- единый социальный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- платежи за пользование природными ресурсами;
- плата за негативное воздействие на окружающую среду;
- водный налог;
- государственная пошлина;
- таможенные сборы;
- земельный налог;
- акциз.
При применении второго способа раздела продукции (п. 2 ст. 8 Закона о СРП):
- единый социальный налог;
- государственная пошлина;
- таможенные сборы;
- налог на добавленную стоимость;
- плата за негативное воздействие на окружающую среду.
II. Инвестор освобождается от уплаты:
1. Региональных налогов и сборов по решению законодательного (представительного) органа государственной власти:
- налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе плательщика и используются исключительно для деятельности, предусмотренной соглашением.
Смотри:
1) Постановление Правительства РФ от 15.01.2004 N 15 "Об утверждении Перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции" // СЗ РФ. 2004. N 3. Ст. 200;
2) Приказ МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@ "Об утверждении Порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции" // РГ. 2004. N 150;
- транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств, используемых для целей соглашения (не распространяется данное положение на легковые автомобили).
Смотри:
1) Постановление Правительства РФ от 15.01.2004 N 14 "Об утверждении Перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции" // СЗ РФ. 2004. N 3. Ст. 199;
2) Приказ МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/355@ "Об утверждении Порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции" // РГ. 2004. N 150.
2. Местных налогов и сборов по решению представительного органа местного самоуправления:
- не поименованных в ч. 7 ст. 346.35 НК РФ для первого способа раздела продукции (сейчас таких налогов и сборов нет для организаций);
- не поименованных в ч. 8 ст. 346.35 НК РФ для второго способа раздела продукции (земельного налога).
3. Таможенной пошлины:
- в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке;
- в отношении продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с таможенной территории РФ.
Смотри:
1) Постановление Правительства РФ от 21.01.2004 N 25 "Об утверждении Перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в таможенные органы РФ для освобождения от уплаты таможенной пошлины на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для целей соглашения, а также на вывозимую с таможенной территории РФ продукцию, произведенную в соответствии с условиями соглашения" // СЗ РФ. 2004. N 4. Ст. 283.
III. Инвестору возмещаются следующие уплаченные налоги и сборы (только при применении способа раздела продукции согласно п. 1 ст. 8 Закона о СРП):
- налог на добавленную стоимость;
- единый социальный налог;
- платежи за пользование природными ресурсами;
- водный налог;
- государственная пошлина;
- таможенные сборы;
- земельный налог;
- акциз;
- плата за негативное воздействие на окружающую среду.
IV. Инвестору возмещаются затраты по уплате региональных и местных налогов и сборов:
- если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов;
- затраты возмещаются за счет уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.
V. В итоге:
1. При применении "традиционного" способа раздела организации без возмещения уплачивают:
- налог на добычу полезных ископаемых;
- налог на прибыль организаций.
2. При применении "прямого" способа раздела организации не уплачивают:
- налог на добычу полезных ископаемых;
- налог на прибыль организаций.
Организации без возмещения уплачивают:
- единый социальный налог;
- государственную пошлину;
- таможенные сборы;
- налог на добавленную стоимость;
- плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Налог на добычу полезных ископаемых:
особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
при выполнении СРП согласно ст. 346.37 НК РФ
Сумму налога на добычу полезных ископаемых налогоплательщики определяют в соответствии с гл. 26 НК РФ с учетом особенностей, установленных в ст. 346.37 НК РФ.
Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается только при применении первого способа раздела продукции.
I. В случае добычи нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений:
1) налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении согласно ст. 339 НК РФ;
2) налоговая ставка составляет 340 рублей за 1 тонну и применяется с:
- коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата;
- коэффициентом 1 при достижении такого предельного уровня, если он установлен в соглашении, до конца срока действия соглашения;
3) порядок исчисления:
налог исчисляется по формуле:
налоговая ставка x Кц x величина налоговой базы, где
Кц - это коэффициент, который определяется по формуле: Кц = (Ц - 8) x Р / 252;
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, которое определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ за все дни в соответствующем налоговом периоде;
Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель, который определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде:
- средние за истекший месяц уровни цен сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся Минэкономразвития России через "Российскую газету";
- при отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.
II. В случае добычи иных полезных ископаемых:
налоговые ставки, установленные в ст. 342 НК РФ, применяются с коэффициентом 0,5.
Пример расчета.
Условия: организация осуществляет добычу нефти в рамках реализации соглашения о разделе продукции. В июне 2005 г. она добыла 10 тонн нефти. Средний за налоговый период уровень нефти сорта "Юралс" в долларах США составил 50,94 за 1 баррель, среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, - 28,5045 рубля РФ за 1 доллар США. При этом организацией не достигнут предельный уровень коммерческой добычи нефти, установленный в соглашении. Рассчитайте сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за налоговый период.
Расчет.
Согласно п. 3 ст. 346.37 НК РФ налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Соответственно, налоговую базу будут составлять 10 тонн нефти. Согласно п. 5 ст. 346.37 НК РФ налоговая ставка составляет 340 рублей за одну тонну. Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, Кц, который исчисляется по формуле: Кц = (Ц - 8) x Р / 252. Рассчитаем коэффициент: Кц = (50,94 - 8) x 28,5045 / 252 = 4,8571. В соответствии с п. 5 ст. 346.37 НК РФ сумма налога на добычу полезных ископаемых исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы. При этом налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. Рассчитаем сумму налога: 340 x 10 x 4,8571 x 0,5 = 8257,07 рубля за июнь 2005 г.