ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6980
Скачиваний: 3
После представления плательщиком акцизов документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма возвращается. Возврат из бюджета сумм акциза, уплаченных по экспортируемым подакцизным товарам, производится непосредственно плательщику акцизов.
Таким образом, при реализации подакцизных товаров на экспорт может производиться либо освобождение от уплаты акцизов (при соблюдении указанных выше условий), либо возврат уплаченных сумм акциза. В любом случае обязательным является документальное подтверждение факта экспорта товаров.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) за пределы территории Российской Федерации.
Организации оптовой торговли, осуществлявшие до 1 января 2006 года со своего акцизного склада реализацию алкогольной продукции, не являются производителями алкогольной продукции. Следовательно, реализация на экспорт с акцизных складов этих организаций не подлежит освобождению от налогообложения акцизом под поручительство банка или банковскую гарантию. Таким образом, указанные выше организации оптовой торговли должны были начислять и уплачивать акциз по алкогольной продукции, реализованной на экспорт, в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 3 статьи 184 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 185 Налогового кодекса РФ уплаченные суммы акциза подлежат возмещению (возврату, зачету) после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Если организация оптовой торговли, реализующая алкогольную продукцию со своего акцизного склада, представит (в порядке, установленном положениями пункта 7 статьи 198 Кодекса) в налоговый орган указанные документы, сумма уплаченного акциза может быть возмещена ей в срок не позднее трех месяцев со дня представления документов. При этом возмещение должно производиться только в сумме фактически уплаченного такой организацией акциза.
Согласно положениям пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов, производимая на территории Российской Федерации, подлежит обязательной маркировке федеральными специальными марками, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт.
Таким образом, поскольку с акцизного склада производителя реализация алкогольной продукции осуществлялась не на экспорт, а на акцизный склад оптовой организации, последний должен получить эту продукцию от производителя маркированной указанными марками. В то же время реализация такой продукции на экспорт с акцизного склада оптовой организации должна осуществляться без указанной маркировки.
Экспорт подакцизных нефтепродуктов
От обложения акцизами освобождаются операции, совершаемые с подакцизными нефтепродуктами в соответствии с подпунктами 3 - 4 статьи 182 Налогового кодекса РФ, если указанные нефтепродукты в дальнейшем реализованы на экспорт.
Таким образом, право на освобождение от уплаты акциза при экспорте подакцизных нефтепродуктов имеют практически все лица, совершающие указанные выше операции, облагаемые акцизами, в том числе и те, кто не имеет свидетельства.
Если свидетельства не имеет собственник подакцизных нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, не являющийся соответственно плательщиком акцизов, право на освобождение от уплаты акцизов по товарам, реализуемым на экспорт, имеет лицо, производящее подакцизные нефтепродукты путем переработки давальческого сырья.
Условия освобождения от уплаты акцизов при реализации подакцизных нефтепродуктов на экспорт аналогичны указанным выше условиям, применяемым в отношении всех других подакцизных товаров.
Согласно положениям пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ наличие поручительства банка (или банковской гарантии) является одним из основных условий для освобождения от уплаты акцизов по товарам (в том числе по нефтепродуктам), вывозимым на экспорт.
Если на момент совершения налогоплательщиком операции с нефтепродуктами, вывозимыми в таможенном режиме экспорта за пределы Российской Федерации (оприходования, получения и др.), с налоговым органом не заключен договор поручительства, налогоплательщик обязан начислить и уплатить в установленные сроки акциз. В случае отсутствия поручительства банка или банковской гарантии, даже если представлен полный пакет документов, подтверждающих факт реализации подакцизных нефтепродуктов на экспорт, операции, совершенные с этими нефтепродуктами в соответствии с подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, рассматриваются как объект налогообложения акцизами.
Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации
Комментарий к статье 185
Комментируемой статьей определены особенности налогообложения подакцизных товаров, перемещаемых через таможенную границу России в зависимости от выбранного таможенного режима.
Места декларирования подакцизных товаров, виноматериалов и коньячных спиртов при осуществлении экспортно-импортных операций указаны в Приказе ФТС России от 28 октября 2005 г. N 1005.
При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной экономической деятельности, допускается применение упрощенного или льготного порядка уплаты акцизов.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса РФ в случае помещения подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации не уплачивается.
Согласно пункту 1 статьи 173 Таможенного кодекса таможенный режим переработки на таможенной территории - это таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров). При указанном таможенном режиме происходит полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, если продукты переработки будут вывезены с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок.
Таким образом, освобождение от уплаты акцизов, установленное указанной нормой Налогового кодекса, касается только ввозимых в таможенном режиме переработки подакцизных товаров и на вывоз продуктов переработки не распространяется. Согласно пункту 1 статьи 182 Таможенного кодекса вывоз продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации освобождается лишь от уплаты вывозных таможенных пошлин.
Статья 186. Особенности взимания акциза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
Комментарий к статье 186
В соответствии с данной статьей Правительство Российской Федерации определяет особенности взимания акцизов по подакцизным товарам при их перемещении через таможенную границу России в случае отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления при наличии между Россией и иностранным государством соглашений о едином таможенном пространстве.
Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
Комментарий к статье 187
Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров. Виды подакцизных товаров перечислены в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база при реализации (передаче) как произведенных налогоплательщиком, так и конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории Республики Беларусь, на которые установлены твердые (специфические) ставки акциза, определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.
При реализации подакцизных товаров (как собственного производства, так и конфискованных или бесхозяйных), на которые установлены адвалорные (в процентах от стоимости) ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость подакцизных товаров.
При этом стоимость подакцизных товаров может исчисляться исходя:
1) из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, за вычетом акциза и НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен;
2) из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде (а при их отсутствии исходя из рыночных цен), без учета акциза и НДС. В частности, такие цены применяются при определении налоговой базы в следующих случаях:
- по подакцизным товарам, переданным на безвозмездной основе;
- при совершении товарообменных (бартерных) операций;
- при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
- при передаче подакцизных товаров для натуральной оплаты труда.
Если при реализации подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, налогоплательщик получил выручку в иностранной валюте, то для определения налоговой базы иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату реализации.
Налоговая база по операциям получения (оприходования) денатурированного этилового спирта определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.
Налоговая база по операциям получения (оприходования) нефтепродуктов определяется как объем полученных нефтепродуктов в натуральном выражении.
Налоговая база по операциям передачи подакцизных нефтепродуктов определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.
Налоговая база по товарам, для которых установлены разные ставки акцизов, должна определяться применительно к каждой налоговой ставке. Причем, если раздельный учет таких операций не ведется, определяется единая налоговая база по всем операциям, совершенным с указанными товарами (ст. 190 Налогового кодекса РФ).
Указанная норма означает, что, например, учет производства и реализации автомобильного бензина с октановым числом до 80 и автомобильного бензина с октановым числом свыше 80 должен вестись раздельно.
Если количество приобретенных нефтепродуктов (например, автомобильного бензина) установлено в литрах, то в целях определения суммы акциза налоговую базу следует определять расчетным путем исходя из количества приобретенного бензина в литрах и значения плотности по каждой конкретной марке бензина, установленной в ГОСТах, регламентирующих производство этих марок.
Налоговая база, то есть объем полученного автомобильного бензина в тоннах, может быть рассчитана по формуле:
Н = К x 1000 x П : 1000000, где
Н - налоговая база;
К - количество приобретенного автомобильного бензина (в литрах);
П - плотность данной марки бензина в граммах на куб. см.
При этом по данным Министерства топлива и энергетики Российской Федерации в зависимости от марки автомобильного бензина можно принять следующие средние значения плотности: для А-76 (АИ-80) - 0,715 г/куб. см, для АИ-92 - 0,735 г/куб. см, для АИ-95 - 0,750 г/куб. см, для АИ-98 - 0,765 г/куб. см.
С 1 января 2007 года меняется порядок определения налоговой базы на подакцизные товары, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза. Такими товарами являются сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы. В связи с этим пункт 2 статьи 187 дополнен подпунктом 4, в соответствии с которым налоговая база при реализации (передаче) указанных товаров, произведенных налогоплательщиком, определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тыс. штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен (а не из отпускных цен, как это было в 2006 году).
Глава 22 дополнена статьей 187.1 "Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки". Согласно этой статье расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке, и количества реализованных в отчетном налоговом периоде пачек сигарет (папирос).
Максимальная розничная цена определяется как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю.
Максимальная розничная цена устанавливается за каждую пачку сигарет (папирос) отдельно по каждой марке (каждому наименованию табачных изделий).
Согласно рассматриваемой статье Налогового кодекса РФ Минфин России должен утвердить форму уведомления о максимальных розничных ценах. Такое уведомление будет подаваться налогоплательщиком в свой налоговый орган по каждой марке сигарет (папирос) не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться эти цены. При этом предусмотрено, что заявленный уровень розничной цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления.
Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, наносятся на пачку сигарет (папирос) начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи заявления, и действуют не менее 1-го месяца.
Если в течение одного налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами, то расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.
Статья 188. Утратила силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ.
Статья 189. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров
Комментарий к статье 189
При определении налоговой базы по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, стоимость подакцизных товаров увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.
Статья 190. Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок
Комментарий к статье 190
В соответствии с пунктом 1 статьи 190 Налогового кодекса РФ при условии ведения раздельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, налоговая база при реализации (передаче) или получении таких товаров определяется отдельно по каждому виду реализуемого (передаваемого) или полученного подакцизного товара.