ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6969
Скачиваний: 3
Статья 195. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров
Комментарий к статье 195
В соответствии с комментируемой статьей дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется следующим образом:
|
Вид подакцизных товаров |
Дата реализации |
|
Спирт
этиловый из всех |
|
|
Алкогольная продукция |
|
|
Пиво |
|
|
Табачная продукция |
день отгрузки производителем |
|
Автомобили легковые |
|
|
Мотоциклы
с мощностью |
|
|
Автомобильный бензин |
день
оприходования (получения) - при
|
|
Дизельное топливо |
нефтепродуктов
из собственного сырья; |
|
Моторные
масла для |
права
собственности - по приобретению |
|
Прямогонный бензин |
день
подписания акта приема-передачи
|
|
Денатурированный
|
День
оприходования (получения)
|
Согласно пункту 4 статьи 195 Налогового кодекса РФ в целях исчисления акцизов при обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).
Следовательно, по объемам потерь алкогольной продукции в пределах норм естественной убыли акциз не начисляется.
Как следует из Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. N 814 Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 31 марта 2003 г. N 95, под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
При этом к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.
Таким образом, бой алкогольной продукции (при транспортировке, хранении или в процессе производства) не является следствием естественного изменения ее биологических и (или) физико-химических свойств, то есть естественной убылью товара. Такие потери следует квалифицировать как технологические.
Исключение технологических потерь из облагаемых акцизом объемов алкогольной продукции нормами Налогового кодекса не предусмотрено.
Внимание! Федеральным законом от 21 июля 2005 года в пункт 4 статьи 195 внесено изменение, в соответствии с которым с 1 января 2006 года положения этого пункта распространяются не только на алкогольную продукцию, но и на все остальные подакцизные товары.
Например, при хранении произведенного этилового спирта до момента его реализации обнаружена недостача в хранилище. Причем общий объем недостачи превышает нормы естественной убыли. В этом случае на недостачу спирта начисляется акциз.
Обратите внимание: Федеральным законом от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ в статью 195 Налогового кодекса РФ внесена поправка, имеющая принципиальное значение. Эта поправка касается всех подакцизных товаров.
Речь идет о том, что с 1 января 2007 года датой реализации (т.е. датой начисления акциза) признается также и дата отгрузки подакцизных товаров собственному структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров.
Начисление акциза производится путем умножения налоговой базы (т.е. объема реализованной продукции в натуральном выражении) на ставку акциза. На парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке с 1 января 2007 года установлена нулевая ставка акциза. Таким образом, в результате расчета начисленная сумма акциза всегда будет равна нулю.
Согласно статье 200 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму акциза на сумму налоговых вычетов. Согласно пункту 2 статьи вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении денатурированного спирта, использованного в качестве сырья. Таким образом, расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, будет выглядеть следующим образом.
Пример
Организация произвела 500 л спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза - 0 руб. Для производства этой продукции было закуплено, оплачено и списано в производство 250 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт в 2007 г. - 23 руб. 50 коп.
Сумма акциза по приобретенному денатурированному спирту составляет:
250 л x 23 руб. 50 коп. = 5875 руб.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:
500 л x 0 руб. - 5875 = - 5875 руб.
Таким образом, сумма акциза, уплаченная при приобретении денатурированного спирта, подлежит возмещению из бюджета.
Статья 196. Утратила силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ.
Статья 197. Утратила силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ.
Статья 197.1. Налоговые посты
Комментарий к статье 197.1
Как следует из пункта 1 комментируемой статьи, налоговые органы вправе создавать налоговые посты у налогоплательщиков, имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Порядок создания и функционирования налоговых постов определяется ФНС России. Задача постов - контролировать производство и реализацию нефтепродуктов и (или) переработку прямогонного бензина налогоплательщиками, а также соблюдение ими налогового законодательства.
В частности, контроль осуществляется за соответствием поступившего для производства нефтепродуктов и (или) продукции нефтехимии объема сырья фактически произведенному из этого сырья объему нефтепродуктов и (или) продукции нефтехимии. Также сверяются объемы производства и реализации нефтепродуктов (продукции нефтехимии) с данными, отраженными налогоплательщиками в декларациях. В свою очередь, фактически отгруженные партии нефтепродуктов (продукции нефтехимии), остатки нефтепродуктов (продукции нефтехимии) в складских помещениях и резервуарах проверяются на предмет их соответствия данным учета и отчетности налогоплательщика.
Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
Комментарий к статье 198
Сумма акциза, предъявляемая покупателю
В соответствии с пунктом 1 комментируемой статьи налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. На основании пункта 2 указанной статьи сумму акциза нужно выделить отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории России.
Акциз выделяется отдельной строкой при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику, не имеющему свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:
- освобождены от обложения акцизами;
- реализуются на экспорт;
- реализуются лицами, не являющимися плательщиками акцизов.
Сумма акциза не выделяется отдельной строкой при реализации нефтепродуктов (независимо от наличия свидетельства у продавца и покупателя) и денатурированного этилового спирта, реализуемого продавцом, имеющим свидетельство, покупателю, имеющему свидетельство.
Подтверждение экспорта подакцизных товаров
В определении понятия экспорта, данном в Таможенном кодексе Российской Федерации и Федеральном законе от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", указано, что экспорт - это вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории Российской Федерации за границу Российской Федерации без обязательств об обратном ввозе.
Товар может быть признан для целей налогообложения экспортированным (реализованным на экспорт), если это в установленном порядке подтверждено соответствующими документами.
В пункте 7 комментируемой статьи приведен перечень документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров за пределы территории России (в том числе в страны - участники СНГ) и служащих основанием для освобождения от уплаты акцизов. Рассмотрим их подробнее.
Контракт на поставку товара
Чтобы подтвердить факт экспорта, налогоплательщик-экспортер должен представить в налоговый орган оригинал или копию контракта на поставку подакцизных товаров.
Если поставка на экспорт осуществляется через посредника, налогоплательщик-экспортер должен представить:
- оригинал или копию договора комиссии, договора поручения либо агентского договора с посредником;
- оригинал или копию контракта посредника с иностранным покупателем.
Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник этого сырья, налогоплательщик-переработчик должен представить:
- договор с собственником давальческого сырья о производстве подакцизных товаров;
- оригинал или копию контракта собственника давальческого сырья с иностранным покупателем.
Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, по договору с собственником этого сырья осуществляет посредник, налогоплательщик-переработчик должен представить:
- договор с собственником давальческого сырья о производстве подакцизных товаров;
- оригинал или копию договора комиссии, договора поручения либо агентского договора собственника давальческого сырья с посредником;
- оригинал или копию контракта посредника с иностранным покупателем.
Платежные документы и выписка банка
Чтобы подтвердить факт экспорта, налогоплательщик-экспортер должен представить в налоговый орган оригиналы или копии платежных документов и выписки банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет экспортера в российском банке.
Если экспорт осуществляется через посредника, налогоплательщик-экспортер должен представить оригиналы или копии платежных документов и выписки банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет посредника в российском банке.
Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник этого сырья, налогоплательщик-переработчик должен представить оригиналы или копии платежных документов и выписки банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника сырья в российском банке. Если выручка поступила не от иностранного покупателя, а от российской организации, нужно также представить договоры поручения по оплате за экспортированные подакцизные товары между иностранным покупателем и организацией, осуществившей платеж.
Если валютная выручка от реализации подакцизных товаров не зачисляется на территорию России в соответствии с российским законодательством о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик-экспортер представляет документы (их копии), подтверждающие право на такое незачисление.
Грузовая таможенная декларация
Чтобы подтвердить факт экспорта, нужно представить в налоговый орган оригинал или копию грузовой таможенной декларации (ГТД). На ГТД должны быть отметки российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, а также российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пропускной пункт, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России.
При вывозе нефтепродуктов трубопроводным транспортом представляется полная ГТД с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление.
Транспортные, товаросопроводительные и иные документы
Чтобы подтвердить факт экспорта, нужно представить в налоговый орган копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты в налоговые органы представляются:
- копия поручения на отгрузку нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" с пограничной таможни России;
- копия коносамента на перевозку нефтепродуктов, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами России.
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы России, могут не представляться при экспорте нефтепродуктов трубопроводным транспортом.