ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1388
Скачиваний: 1
В соответствии с данным Указом Федеральная аэронавигационная служба является специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим следующие функции: государственное регулирование, контроль и надзор в сфере использования воздушного пространства Российской Федерации; оказание государственных услуг по аэронавигационному обслуживанию пользователей воздушного пространства Российской Федерации; организацию единой системы авиационно-космического поиска и спасания; управление государственным имуществом, лицензирование и сертификацию в установленной сфере деятельности (в том числе сертификацию типов систем и средств радиотехнического обеспечения полетов и управления воздушным движением, а также их производства); установление ставок сборов за аэронавигационное обслуживание и порядка их взимания, распоряжение средствами от указанных сборов; выдачу разрешений на транзитные полеты иностранных воздушных судов через воздушное пространство Российской Федерации и на пересечение ими Государственной границы Российской Федерации.
Ранее эти полномочия были закреплены за уполномоченным органом в области обороны и уполномоченным органом в области гражданской авиации.
Текст п. 1 статьи дополнен подп. 35 и 36. Благодаря этому расширен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
При определении налоговой базы теперь не учитываются:
1) суммы дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;
2) доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр...", полученные в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи <1>, включая доходы:
--------------------------------
<1> Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., и применяются до 1 января 2017 г. (см. также комментарий к п. 2 ст. 143 НК).
от размещения временно свободных денежных средств;
эксплуатации олимпийских объектов;
иные доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством Российской Федерации, а также их уставными документами.
Из текста п. 2 комментируемой статьи исключено упоминание понятия "бюджетополучателя". Точного определения этого понятия действующее законодательство не содержит.
В связи с этим действие комментируемой нормы теперь распространено на любые целевые поступления из бюджета вне зависимости от статуса их конечного получателя. Такие целевые поступления могут не учитываться при расчете налоговой базы.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с вступающей в силу с 1 января 2008 г. новой редакцией подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ будут относиться:
осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;
отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Статья 256. Амортизируемое имущество
Комментарий к статье 256
В 2 раза до 20 тыс. рублей в п. 1 увеличен лимит первоначальной стоимости, позволяющий отнести объект к амортизируемому имуществу.
Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
Комментарий к статье 259
В соответствии с п. 9 норма амортизации со специальным коэффициентом 0,5 статьи будет применяться к легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 600 тыс. рублей и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 800 тыс. рублей.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3.
Статья 261. Расходы на освоение природных ресурсов
Комментарий к статье 261
Из текста абз. 5 п. 1 исключено упоминание о возможности отнесения к расходам на освоение природных ресурсов расходов на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ.
Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
Комментарий к статье 262
Лимит расходов налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, о которых говорится в абз. 1 п. 3 статьи, увеличен с 0,5% до 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.
Статья 268.1. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
Комментарий к статье 268.1
Текст главы 25 НК РФ дополнен новой статьей 268.1, устанавливающей особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.
В целях главы 25 НК РФ разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) теперь признается расходом (доходом) налогоплательщика в порядке, установленном комментируемой статьей.
Величину превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов.
Сумма уплачиваемой надбавки (получаемой скидки) при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту.
При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.
Сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:
1) надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;
2) скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.
Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается расходом, учитываемым в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.
Для целей налогообложения налогом на прибыль с организаций расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту.
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Комментарий к статье 270
Норма п. 36, позволявшая ранее при определении налоговой базы не учитывать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, с 1 января 2008 г. утратила силу.
Теперь при определении налоговой базы согласно внесенному в текст статьи п. 48.6 не учитываются расходы Банка развития - государственной корпорации.
На основании нового п. 48.7 при определении налоговой базы не должны учитываться расходы, понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр...", включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов.
Действие новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., и применяется до 1 января 2017 г. (см. также комментарий к п. 2 ст. 143 НК РФ).
Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
Комментарий к статье 272
Согласно новой редакции абз. 2 п. 3 рассматриваемой статьи для заключенных на срок более одного отчетного периода договоров страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в которых предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, расходы по каждому платежу будут признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Статья 274. Налоговая база
Комментарий к статье 274
В связи с уточнением текста п. 9 статьи при исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов налогоплательщиков не учитываются только те доходы и расходы из числа относящихся к игорному бизнесу, которые подлежат налогообложению в соответствии с гл. 29 НК РФ.
Установленный в п. 9 порядок больше не будет распространяться на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.
Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
Комментарий к статье 275
Комментируемая статья претерпела ряд существенных изменений. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей главы - дивиденды) будет определяться с учетом следующих особенностей.
Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов на основании п. 1 рассматриваемой статьи будет определяться налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ. При этом сохранятся неизменными положения абз. 2 п. 1 ст. 275 НК РФ, запрещающие уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
В соответствии с новой редакцией п. 2 для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 комментируемой статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением доходов, указанных в п. 1 данной статьи, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, будет определяться налоговым агентом с учетом следующих особенностей.
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x С x (д - Д),
н
где:
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
С - соответствующая налоговая ставка, установленная подп. 1 и 2 п. 3
н
ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
В соответствии с новым порядком расчета сумма налога на прибыль с дивидендов, удерживаемая налоговым агентом, несколько увеличивается. Чем больше сумма дивидендов, тем значительнее будет увеличение налога.
Включение в текст НК РФ формулы расчета, а не ее словесного описания, по мнению экспертов <1>, упрощает понимание этой нормы НК РФ.
--------------------------------
<1> См., напр.: Герасимова Н.Р. Комментарий к Федеральному закону от 16 мая 2007 г. N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Налоговый вестник: Комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2007. N 9.
Согласно п. 3 по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, сохранится прежняя ставка 15%.
Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
Комментарий к статье 280
На основании введенного в текст п. 1 абз. 4 налоговая база по операциям с закладными, проведенным начиная с 1 января 2007 г., будет определяться в соответствии с п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ.
Статья 283. Перенос убытков на будущее
Комментарий к статье 283
До 2008 г. определение налоговой базы текущего налогового периода должно было производиться с учетом особенностей, установленных в ст. 264.1 НК РФ для расходов на приобретение права на земельные участки, а с 1 января 2008 г. на основании п. 1 рассматриваемой статьи должны учитываться также положения ст. 268.1 НК РФ, содержащие особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.
Статья 284. Налоговые ставки
Комментарий к статье 284
На основании ст. 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в ред. Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ) с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ.