ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1490
Скачиваний: 3
1. По налогам, предусмотренным ст. 346.35 НК РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению о разделе продукции отдельно от другой деятельности.
Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогам, предусмотренным ст. 346.35 НК РФ, в налоговые органы по его местонахождению (место нахождения организации).
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба Российской Федерации - ФНС России), и его территориальные органы.
Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.
2. Формы налоговых деклараций, указанных в п. 1 комментируемой статьи, и порядок заполнения налоговых деклараций утверждаются Министерством финансов РФ.
Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" полномочия по утверждению форм налоговых деклараций и порядку их заполнения переданы Министерству финансов РФ. В соответствии со ст. 78 Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Федерального закона, действуют впредь до признания их утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
3. Пункт 3 комментируемой статьи утратил силу на основании Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ.
4. Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы, указанные в п. 1 комментируемой статьи, утвержденные в порядке, установленном соглашением о разделе продукции, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.
По вновь введенным соглашениям в срок до начала работ налогоплательщик представляет в налоговые органы, указанные в п. 1 комментируемой статьи, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на текущий год.
В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 17 Закона об СРП условия соглашения сохраняют свою силу в течение всего срока действия. Изменения в соглашении допускаются только по согласию сторон, а также по требованию одной из сторон в случае существенного изменения обстоятельств в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Изменения в условии соглашений, внесенные по согласованию сторон, вводятся в действие в том же порядке, что и исходные соглашения.
В случае если в течение срока действия соглашения законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления будут установлены нормы, ухудшающие коммерческие результаты деятельности инвестора в рамках соглашения, в соглашение вносятся изменения, обеспечивающие инвестору коммерческие результаты, которые могли быть им получены при применении действовавших на момент заключения соглашения законодательства РФ, законодательства субъектов РФ и правовых актов органов местного самоуправления. Порядок внесения таких изменений определяется соглашением. Указанное положение об изменении условий соглашения не применяется в случае, если законодательством РФ вносятся изменения в стандарты (нормы, правила) по безопасному ведению работ, охране недр, окружающей природной среды и здоровья населения, в том числе в целях приведения их в соответствие с аналогичными стандартами (нормами, правилами), принятыми и общепризнанными в международной практике (см. п. 2 ст. 17 Закона об СРП).
Пример.
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции.
Приказом Минфина России от 07.04.2006 N 55н (зарегистрирован в Минюсте России 25 апреля 2006 г., регистрационный номер 7733) утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении СРП (далее - Декларация) и Порядок ее заполнения.
В соответствии с пунктом 4 указанного Приказа новую форму декларации следует применять, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении СРП за первый отчетный период 2006 года.
Необходимость разработки этой формы была вызвана тем, что Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций", содержащий формы расчета налога на прибыль от выполнения СРП был отменен, а 7 февраля 2006 г. издан новый Приказ Минфина России N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 20 февраля 2006 г., регистрационный номер 7528) без норм СРП.
Декларация построена под нормы главы 26.4 "Система налогообложения при выполнении СРП" (далее - глава 26.4) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с указанной главой Кодекса СРП действуют в системе специального налогового режима, в рамках которого существуют особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, налогоплательщики определяют в соответствии с главой 25 Кодекса с учетом особенностей.
Основной особенностью является то, что на законодательном уровне определен состав возмещаемых затрат (расходов) инвестору.
Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса с учетом особенностей.
Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.
Однако есть специфические расходы, например так называемые исторические затраты инвестора.
Текущие затраты инвестора по проекту соглашения будут учитываться по остаточной стоимости, после соответствующего аудиторского заключения.
Немаловажной особенностью является то, что списание затрат производится без начисления амортизации.
Расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ, учитываются в целях налогообложения в размере и порядке, которые установлены соглашением. Порядок формирования и использования ликвидационного фонда устанавливается Правительством Российской Федерации.
На сегодня действует Постановление Правительства РФ от 23.03.2002 N 180 "О внесении изменений и дополнений в Положение о формировании и использовании ликвидационного фонда при реализации соглашения о разделе продукции". Однако в соответствии с указанным Постановлением не создан ни один ликвидационный фонд, в силу того, что в соответствии с главой 26.4 Кодекса не подписано новых соглашений.
Тем не менее к важным особенностям главы относятся управленческие расходы, которые возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом, установленным настоящим пунктом, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу на прибыль.
Также законодательно утверждено, что возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше размера так называемого cost-stopa, предусмотренного главой СРП и Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции". Эти ограничения упоминаются в глоссарии главы 26.4 Кодекса: к возмещению принимается не более 75% затрат по месторождениям, расположенным на суше, и 90% - на континентальном шельфе.
Важным является то, что расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского происхождения (не менее 70%) при проведении работ по соглашению, установленного пунктом 2 статьи 7 вышеназванного Закона. Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора. При этом на приобретаемое оборудование и иное имущество распространяется порядок амортизации имущества, установленный статьями 256 - 259 Кодекса.
Размер ставки налога на прибыль определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.
В соответствии с главой 26.4 Кодекса готовилось к подписанию соглашение по Приразломному нефтяному месторождению. Однако оно до сих пор не подписано, а других потенциальных инвесторов, желающих работать в режиме СРП мало. Их отпугивают жесткие нормы СРП, такие, как: цена "Юралс", проведение двух аукционов, ограничения по списанию затрат и т.д.
Таким образом, на территории России действующими СРП являются лишь те, которые приняты до вступления в силу Закона об СРП, а именно: "Сахалин-1", "Сахалин-2" и Харьягинское СРП.
Однако парадоксом является то, что в соответствии с положениями пунктов 1 и 15 статьи 346.35 Кодекса рассматриваемая налоговая декларация распространяется только на те организации, которые заключили соглашения о разделе продукции после вступления в силу указанного Федерального закона, т.е. на те, которых на сегодняшний день нет.
Тем не менее, учитывая, что из норм действующих соглашений не вытекает необходимость сдачи декларации, но уплата налогов, сборов и платежей обязательна, операторы проектов могут сдать декларации по предлагаемой форме.
В соответствии с пунктом 7 статьи 2 Закона об СРП соглашения, заключенные до вступления в силу данного Федерального закона, подлежат исполнению в соответствии с определенными в них условиями. Так, по действующим соглашениям ставки налога на прибыль различны, например по проектам: "Сахалин-1" действует ставка 35%, "Сахалин-2" - 32%, "Харьягинское СРП" - 35%. Согласно указанным стабилизационным нормам данные ставки должны применяться в течение всего срока действия соглашения.
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса и не включенные в состав возмещаемых расходов.
Как следует из п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.40 Кодекса декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения. Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налогоплательщик представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения.
Налогоплательщики, имеющие несколько участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, представляют налоговые декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении СРП в налоговые органы по месту нахождения каждого участка недр.
В случае осуществления налогоплательщиком деятельности в рамках нескольких СРП налоговая декларация представляется отдельно по каждому СРП.
В новой форме декларации отражается информация о налогоплательщике, производящем уплату налога на прибыль организаций при выполнении СРП, отчетный период, за который представляется налоговая декларация, указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, а также код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога. В форме налоговой декларации определяется форма расчета налога на прибыль организаций при выполнении СРП, сведения о продукции, произведенной налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, сведения о возмещаемых расходах, произведенных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, и отрицательная величина (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу.
В частности, новая форма декларации включает:
"Титульный лист", который может заполняться как налогоплательщиком, так и его уполномоченным представителем, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа";
"Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет". Раздел 1 заполняется только в рублях Российской Федерации вне зависимости от кода валюты, указанного на титульном листе, полнота сведений, указанных на данной странице подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя, и проставляется дата подписания;
"Расчет налога на прибыль организаций от выполнения соглашения о разделе продукции" (лист 02). Данный раздел помимо собственно расчета налога на прибыль содержит 4 приложения, в которых расшифровываются показатели, содержащиеся в данном разделе.