ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1476
Скачиваний: 3
Виды налогов и сборов в Российской Федерации, полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов определены в ст. 12 НК РФ (действует в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Закона об СРП (до 11 января 1996 г.), применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями. В случае несоответствия положений НК РФ и (или) иных актов законодательства РФ о налогах и сборах, актов законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений.
Закон об СРП вступил в силу со дня его официального опубликования (см. ст. 25 указанного Федерального закона). Первоначальный текст указанного Закона был опубликован 11 января 1996 г. в официальном издании "Российская газета", N 5.
Законодатель при определении непрямого раздела продукции (см. п. 1 ст. 8 Закона об СРП) принимал во внимание вышеизложенные факторы: прибыль инвестора в соответствии с п. 7 ст. 346.35 НК РФ облагается, независимо от раздела продукции, налогом на прибыль. При прямом разделе продукции (см. п. 2 ст. 8 Закона об СРП) инвестор или оператор соглашения освобождаются от уплаты налога на прибыль (п. 8 ст. 346.35 НК РФ). Таким образом, налог на прибыль взимается только при непрямом разделе продукции. Такие различия для прямого и непрямого раздела продукции свидетельствуют о том, что прямая система раздела предусмотрена законодателем именно для российских предпринимателей.
Налог на прибыль, в отличие от раздела продукции, признается в Соглашении о предотвращении двойного налогообложения налогом. Это обстоятельство позволяет избежать двойного налогообложения при уплате данного налога. Раздел продукции без уплаты налога на прибыль не признается как обложение налогом в иностранном государстве. После этого инвестор может подвергнуться обложению налогом на прибыль и в своей стране, что представляет собой уже двойное налогообложение инвестора. Вследствие принятой в РФ достаточно низкой процентной ставки налога на прибыль по сравнению с множеством других стран инвестору выгоднее платить налог на прибыль в РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 12 Налогового кодекса РФ налог на прибыль является федеральным налогом, который зачисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Федерации.
Уплата единого социального налога (далее - ЕСН) регулируется ст. 234 - 245 НК РФ, и в соответствии с п. 7 ст. 346.35 Налогового кодекса РФ налог уплачивается как при прямом, так и при непрямом разделе продукции. При этом для режима СРП не предусмотрено никаких особенностей при уплате ЕСН.
В РФ налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в смысле п. 2 ст. 12 НК РФ является федеральным налогом, так как поступления от уплаты данного налога поступают в федеральный бюджет. В соответствии с п. 7 ст. 346.35 и п. 1 ст. 346.37 НК РФ НДПИ уплачивается только при непрямом разделе продукции. НДПИ взимается непосредственно со всей добытой продукции до раздела и не сокращает прибыльную нефть инвестора, поскольку уплачиваемый налог взимается как компенсационная продукция (см. п. 7 ст. 346.35 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 346.35 НК РФ правила НДПИ действительны и для СРП прямой системы раздела в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона об СРП.
Для СРП косвенной системы раздела (см. п. 2 ст. 8 Закона об СРП) согласно п. 8 ст. 346.35 НК РФ взимать НДПИ не предусмотрено. Для СРП, вступивших в силу до вступления в силу Закона об СРП, действительны согласованные в СРП нормы. При этом стоит обратить внимание на определенные правила в СРП о стабильности условий соглашения. В принципе применимы нормы гл. 26 НК РФ, не противоречащие специальным условиям гл. 26.4 НК Российской Федерации.
Налогоплательщиками НДПИ признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с п. 1 ст. 346.36 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.36 НК РФ налогоплательщик может поручить исполнение своих обязанностей, связанных с оплатой НДПИ при выполнении соглашений, оператору с его согласия. Оператор осуществляет полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Этим самым СРП привилегируют инвестора по отношению к общим нормам НК РФ. При добыче полезных ископаемых в соответствии с нормами Закона РФ "О недрах" налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (см. ст. 334 НК РФ). Пользователь недр определяется в соответствии со ст. 9 Закона РФ "О недрах". По своей сути пользователем недр является владелец лицензии, независимо от того, является он оператором или инвестором. Так как инвестор (см. п. 1 ст. 3 Закона об СРП) получает лицензию согласно п. 2 ст. 4 Закона об СРП, соответственно владелец лицензии в соответствии с Законом об СРП является налогоплательщиком НДПИ.
Однако поручение исполнения обязанностей, связанных с оплатой НДПИ при добыче полезных ископаемых, в соответствии с Законом РФ "О недрах" не предусмотрено.
Пункт 1 ст. 336 НК РФ устанавливает объект налогообложения НДПИ. Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ. В п. 2 ст. 336 НК РФ приводится перечень объектов, не являющихся объектами налогообложения НДПИ. В п. 1 ст. 337 НК РФ дается определение понятия "полезные ископаемые", в п. 2 данной статьи приводится перечень полезных ископаемых. Этот перечень не является закрытым, так как не привязан к п. 1 ст. 337 НК РФ и не содержит четкого указания на закрытость данного перечня.
НК РФ в п. 7 ст. 346.35 устанавливает, что при выполнении соглашения о разделе продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона об СРП инвестор уплачивает в числе налогов и сборов платежи за пользование природными ресурсами. За пользование природными ресурсами предусмотрены различные платежи. При этом они не являются налогами, так как взимаются в качестве компенсации государству за пользование природными ресурсами. Платежи за пользование природными ресурсами могут взиматься разово при наступлении определенных лицензией или соглашением условий, а также могут взиматься периодически. Чаще речь идет о так называемых бонусах, выплачиваемых государству, например, при победе на аукционе, достижении определенной фазы разработки месторождения, получении геологической информации и др. Периодические платежи взимаются и в сфере СРП, хотя взимание таких платежей при реализации СРП происходит достаточно часто, в правовом отношении не имеется никаких особенностей по сравнению с пользованием недрами в соответствии с Законом РФ "О недрах". По этой причине в данном случае происходит отсылка к иным нормативным правовым актам.
В то же время в соответствии со ст. 41 и ст. 50 БК РФ регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашения о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный), регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашения о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного), взимаемые в соответствии с Законом об СРП, а также регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации, взимаемые в соответствии с Законом о недрах, относятся к налоговым доходам бюджета (ст. 50 БК РФ), однако ст. 41 БК РФ относит к налоговым доходам бюджета предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Как отмечалось, эти регулярные платежи не включены в систему налогов и сборов, установленную ст. 12 - 15 НК РФ.
Стоит также отметить, что платежи за пользование природными ресурсами уплачиваются только при непрямом разделе продукции (п. 7 и п. 8 ст. 346.35 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 16 ФЗ от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" негативное воздействие на окружающую среду подлежит компенсации путем уплаты недропользователем соответствующей платы. Детальное регулирование отношений в сфере внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия". Решением Верховного Суда РФ от 28 марта 2002 г. N ГКПИ2002-178 данное Постановление было признано недействительным, но Определением Конституционного Суда РФ от 10 декабря 2002 г. N 284-О оно снова было признано действительным.
Помимо этого, были попытки создания проекта закона, который бы четко регулировал правоотношения в данной сфере. Взимание платы за негативное воздействие на окружающую среду является разумным, так как это экономический стимул для недропользователя осуществлять добычу сырья с соблюдением требований экологического законодательства. Плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается согласно п. 6, 8 ст. 346.35 НК РФ как при прямом, так и при непрямом разделе продукции.
Уплата водного налога предусмотрена ст. 333.8 - 333.15 Налогового кодекса РФ. Для режима СРП этими статьями не предусматриваются какие-либо особые условия. Водный налог уплачивается только при непрямом разделе продукции (см. п. 7 ст. 346.35 НК РФ).
Уплата государственной пошлины предусмотрена ст. 333.16 - 333.34 НК РФ. Для режима СРП этими статьями не предусматриваются какие-либо особые условия. Государственная пошлина уплачивается только при непрямом разделе продукции (см. п. 7 ст. 346.35 НК РФ).
Требования по эффективному пользованию земельными ресурсами обусловили введение земельного налога, которое имело своей основой стимулирование землепользователя к рациональному пользованию землей. Для режима СРП при уплате земельного налога не предусматриваются какие-либо особые условия. Земельный налог уплачивается только при непрямом разделе продукции (см. п. 7 и п. 8 ст. 346.35 НК РФ).
Статья 346.36. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов
Комментарий к статье 346.36
В статье определены налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений о разделе продукции (п. 1), а также установлены особенности представительства в налоговых правоотношениях при применении специального налогового режима, установленного комментируемой главой (п. 2).
1. Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного гл. 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения о разделе продукции в соответствии с Законом об СРП (далее в комментируемой главе - налогоплательщики).
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (см. ст. 19 НК РФ).
Налогоплательщики имеют право (см. п. 1 ст. 21 НК РФ):
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) требовать соблюдения налоговой тайны;
14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах (см. п. 2 ст. 21 НК РФ).
Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики (см. п. 3 ст. 21 НК РФ).
Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами (см. п. 1 ст. 22 НК РФ).
Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами (см. п. 2 ст. 22 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны (см. п. 1 ст. 23 НК РФ):